文档介绍：搜索营销帐户数据分析基础_宫鑫
《企业会计准则第20号——企业合并》
2007年5月
目录
一、新旧会计准则主要差异
二、新准则系统讲解
13>.企业合并的概念和分类

三、执行本准则对企业财务状况的影响分析
四、与国际会计准则比较
新旧准则主要差异
,提出同一控制下的企业合并的概念,区分了同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。原准则没有明确的企业合并定义。
,收购子公司或发生兼并的采用类似于购买方的做法。新准则根据是否为同一控制下的企业合并,分别规定了是适用权益结合法还是购买法。
、新设还是控股合并,都以被合并方的账面价值计量;本准则区分了同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并按照公允价值核算。
,投资成本与投资企业拥有被投资企业的“份额”的差额作为股权投资差额处理,本准则确认为商誉处理。
企业合并的概念及其分类
在企业合并准则中,对企业合并作了如下定义:“企业合并,是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。”一般来说,企业合并主要有三种形式:即吸收合并、新设合并和控股合并。吸收合并,是指两家或两家以上的企业合并成一家企业,其中一家企业将另一家企业吸收进自己的企业,并以自己的名义继续经营,而被吸收的企业则解散消失.。比如,在我国证券市场上,清华同方合并鲁颖电子,其方式是清华同方定向增发人民币普通股,:1的比例换取鲁颖电子股东持有的全部股份,这样,把鲁颖电子的全部资产并入清华同方,合并后,鲁颖电子的法人资格注销。这就是典型的吸收合并。这种合并形式,用公式表示就是:A企业+B企业=A企业。新设合并,是指两家或多家企业合并设立一家新企业。合并完成后,合并各方解散。新设合并后,原企业所有者将各自企业的全部净资产投入新企业,成为新企业的股东,原有企业不再作为单独的法律主体而存在,只是作为新企业的分部进行经营活动。这种合并形式,用公式表示就是:A企业+B企业+C企业=D企业。控股合并,是指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。控股合并后,合并各方仍作为单独的法律主体而存在,控股公司和被控股公司形成母子公司的关系。这种合并形式,用公式表示就是:A企业+B企业=A企业+B企业。在以上三种合并形式中,吸收合并和新设合并后存在的是单一的企业,报告主体就是这一个企业,如果把企业合并定义中的“一个报告主体”改为“一个企业”,是完全可以的。但在控股合并下,情况就发生了变化。
企业合并的概念及其分类
控股合并后,原来的企业依然作为独立的法律主体而存在,并且名称一般也不发生变化,但它们之间的关系已经发生实质性的变化。合并前,两个企业不存在母子公司关系,而合并后,两个企业之间的关系变成了母子公司的关系。在存在母子公司关系的条件下,在经营决策和财务决策上母公司可以对子公司实施控制,在生产经营方面两者成为事实上的一个整体,即由母公司和由该母公司所控制的子公司组成的企业集团。为了反映企业集团的财务状况,就需要在各个报告期末另外编制反映集团整体的合并会计报表。在这种情况下,报告主体就不是一个企业了,而是由多个企业组成的企业集团了。通过以上分析,我们可以看出,如果把企业合并的定义改为
“将两个或两个以上单独的企业合并形成一个企业的交易或事项”,则只能涵盖企业合并三种形式中的两种,而不能涵盖控股合并。正是由于存在这样一个问题,所以,准则中使用了“报告主体”这样一个概念。
以上我们在解释企业合并概念时所提到的企业合并的三种形式,实际上是按照合并的法律形式对企业合并所进行的分类。在我国的企业合并准则中,对企业合并提出了一个新的分类,即按照控制对象的不同,将企业合并分为两类:一类是同一控制下的企业合并;另一类是非同一控制下的企业合并。这是我国会计准则与国际会计准则不同的一个地方。学习中国的企业合并准则,必须首先搞明白“同一控制下的企业合并”和“非同一控制下的企业合并”这两个概念。
企业合并的概念及其分类
同一控制下的企业合并,是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。也就是说,在这种合并形式下,参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方的非暂时性的控制。例如,A公司拥有B公司60%的股权,对B公司具有控制权;A公司拥有C公司70%的股权,对C公司具有控制权;B公司和C公司是同受A公司控制的两家公司。而此时B公司和C公司合并为D公司,便为同一控制下的企业合并。这种合并形