文档介绍：本科毕业设计(论文)
开题报告
题目汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨
一、论文选题的背景、意义
(一)选题背景
从新中国成立到改革开放之前,我国曾经历了近30年的闭关锁国时期,当时对外贸易实行的是国家高度垄断政策。
1979年以后,国家开始对原外贸体制进行改革,打破了对外贸易的国家垄断。随着改革开放和利用外资政策的不断实施,我国出现了大批的外商投资企业,使进出口贸易和对外经济合作有了极大发展。国内企业走向世界,国外企业进军中国,外币资金不断在国际市场和国内市场上流动,这在客观上对了对外币交易折算产生了极大的需求。
2001年,我国正式加入世贸组织,我国在国际经济环境中的地位不断提升,对外工程承包、对外劳务合作、国际旅游服务以及其它行业的跨国公司、多国集团等新兴产业和外贸企业的发展更是声势夺人,浩浩荡荡,遍布全球。据国家统计局统计,2009年,全年货物进出口总额22072亿美元;全年非金融领域新批外商直接投资企业23435家,实际使用外商直接投资金额900亿美元;全年非金融类对外直接投资额433亿美元;全年对外承包工程业务完成营业额777亿美元,对外劳务合作完成营业额89亿美元。
国际上许多国家都制定了相应的外币会计准则。美国从1939年开始由注册会计师协会所属的会计程序委员会发布了外币折算相关准则文告,几经修订,于1982年由美国财务会计准则委员会正式发布《财务会计准则公告第52号--外币折算》。英国原会计准则委员会于1983年发布了《标准会计实务公告第20号--外币折算》。也是在1983年,国际会计准则委员会发布了《国际会计准则第21号--汇率变动影响的会计》,1993年,《国际会计准则第21号--汇率变动影响的会计》重新修订更名为《国际会计准则第21号--汇率变动的影响》。
我国已经成为世界贸易大国之一,企业涉外经济业务活动日趋增多,外币核算业务量也迅速增大。但2006年以前一直没有外币折算方面的准则,关于外币折算业务方面的规定只是在企业会计制度中的第九章《外币业务》第117-120条中提及。2006年2月首次正式发布《企业会计准则第19号--外币折算》。这标志着我国外币折算研究的里程碑。
(二)选题意义
作为一项新的内容,外币折算实践相比较于国际上的外币折算实践而言历史很短,经验积累并不丰富。直至第19号外币折算准则的正式发布,才比较系统的提出了外币折算的相关会计处理以及规定。但很多学者通过对准则的学习研究,认为准则在以下方面存在问题:
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5. 未涉及税务机关的资产方面。
并且19号准则跟国际准则也有不一致的地方,如第19号准则中,对于期末的外币非货币性项目处理提到采用历史成本计量的外币非货币性项目;国际会计准则当中提到“以公允价值计量的外币非货币性项目应该按照公允价值确定日的汇率进行折算”。第19号准则只提到记账本位币,对于报表列示货币只提到人民币,即意味着其他如果不同就要换算为人民币。而在国际会计准则中提到:“主题财务报表可以按照任意一种或者几种列示,如果列示报表货币不同于主题的功能货币,其经营成果和财务状况需要折算成列报表货币。”即国际会计准则对列报表货币未作限制。
对于这些方面的问题,各方学者都各有自己的看法,对于汇率选择、汇兑损益的处理观点也各不一致。
经济的不断发展,资本的国际化,使得对外币折算有了更加迫切的需要。国内很多名家对外币折算的处理方法倾向于国际会计准则,并且经济全球化的发展,必然会要求会计的国际化,因此外币折算也会慢慢向国际会计准则靠拢。
然而,事物是不断发展的,随着资本的国际化,各国进出口贸易更加频繁, 汇率变动也更加频繁,必然会产生更多新的外币折算难题以及新的处理方法,这就要求我国的外币折算与时俱进,随时关注国际会计形势。
(三)文献综述
1、国外研究综述
(1)外币的确定
外币的确定是外币折算的基础,其选择将直接影响外币折算和外币折算报表的处理。各国的会计准则都分别规定了各自的外币范围。
1981年美国第52号财务会计准则公告《外币折算》中用了很大的篇幅来说明功能货币,在这一准则中功能货币被定义为“公司经营所处经营环境中使用的货币,正常情况下,它是实体在这个环境中增值和花费现金的货币”,并从现金流量、销售价格、销售市场、费用、理财、集团内的公司间交易等方面说明了功能货币的择定标准。而功能货币以外的货币即为外币。
1983年英国的第20号标准公告《外币折算》中指出:“公司的当地货币是指公司从事经营和产