文档介绍：第七章税负转嫁与归宿
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本章内容:
第一节什么是税负转嫁与税负归宿
第二节税负转嫁与归宿的经济效应
第三节税负转嫁与归宿的局部均衡分析
第四节税负转嫁与归宿的一般均衡分析
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第一节什么是税负转嫁与税负归宿
一、税负转嫁与税负归宿
(一)税负转嫁(Tax Shifting)
☞指纳税人在名义上缴纳税款之后,在市场交易的过程中,通过改变价格的方式将税收负担部分或全部转由他人负担的一种经济现象,是税负运动的一种方式。
☞按照税负能否转嫁为依据,我们可以将税收分为直接税(如:所得税)和间接税(如:货物与劳务税)。
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(二)税负归宿(Tax Incidence)
☞指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。
◈税负归宿是税收负担的核心问题,决定了由谁最终为税收“埋单”。
◈根据税收的实际负担情况
税负归宿可以分为法定归宿(Legal Incidence)
经济归宿(Economic Incidence)
法定归宿:税法中明确规定的负有纳税义务的单位及个体,即纳税义务人。
经济归宿:税收负担随着经济运动不断转嫁以后的税负归着点,即实际承担税负的单位或个人。
◈税负归宿研究的核心主要是经济归宿。
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二、税负转嫁的方式
(一)税负前转
(Forward Shifting)
前转也称为顺转
♦提高价格,将税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担
♦前转是最普遍和最典型的税负转嫁方式。
化妆品生产商
批发商
消费者
化妆品消费税在生产环节一次性征收
政府
RMB
零售商
RMB
RMB
RMB
提价
提价
提价
税负前转
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(二)税负后转(Backward Shifting)
后转也称为逆转
压低生产要素的价格,将税负转嫁给生产要素的提供者或生产者的一种方式。
零售商
生产者
原料供应商
工人
零售环节征税
压价
压价
降工资
政府
RMB
降低成本
RMB
RMB
RMB
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(三)税收资本化(Capitalization of Taxation)
◈在特定商品的交易中,生产要素购买者将所购买的生产要素(主要指土地、房屋、机器设备)在以后年度所必须支付的税额,在购入要素的价格中预先一次性扣除,从而降低商品的成交价格,将其应承担的税负向后转移给生产要素出售者的一种形式。
◈税负资本化是税负后转的
一种特定方式,它同一般税负
后转既有共同点又有不同点。
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税收资本化的计算
如果一块土地出售,土地租金收益为R,土地的价格为:
现对土地年租金收益征税,土地价格的现值计算公式为:
◈征税使土地价格下降了,土地购买者通过压低土地市场价格将税收负担嫁给土地所有者。
◈土地税与土地价格存在反向变动关系,土地税增加,土地价格就下降;土地税降低,土地价格就上升。
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(四)税负的其他转嫁方式
(Mixed Shifting)
(Diffused Shifting)
税负消转也称为“税收转化”。即纳税人对其所缴纳的税款既不向前转嫁,也不向后转嫁,而是通过改善生产管理、改进生产技术、提高生产效率、降低成本等方式,补偿其纳税损失,自行消化税收负担,使其纳税前后的利润水平相同。
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三、税负转嫁的影响因素
(一)供求弹性对税负转嫁的影响
☞在市场竞争中,价格能否变动,主要取决于市场供求规律,因此,价格变动对税负转嫁的影响最终取决于商品供求弹性。
◈在其他条件相同的情况下,需求弹性越大,税收越难转嫁出去;需求弹性越小,税收越容易转嫁出去。需求弹性与税负转嫁成反比关系。
◈在其他条件相同的情况下,供给弹性越大,税收越容易转嫁出去;供给弹性越小,税收越难转嫁出去。供给弹性与税负转嫁成正比关系。
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