文档介绍：第二章增值税法
本章作为流转税中重要的税种,是本教材中内容最丰富、篇幅最长、重点难点最多的一章,是同学们必须掌握的一个税种。
每次考试各种题型均会出现,特别是计算、综合题型,既可单独出题,也可与其他税种结合出题。在CPA(注会)考试中分值中占15左右.
因此,本章是重点章,由12节组成。学****难度较大,一定要认真仔细学****br/>第一节增值税计税原理 在学****之前先应弄清几个概念
一、什么是增值税?
增值税是对单位和个人生产经营活动取得的增值额征收的一种税。
从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税.
因为增值税只就增值额征税,所以叫“增值”税。
什么是增值额?
从理论上讲,增值额是指商品价值c+v+m中的v+m部分,也就是劳动者在生产经营过程中新创造的那部分价值。在我国相当于净产值或国民收入部分。
现实经济生活中,对增值额这一概念可以从以下两个方面理解:
第一、从一个生产经营单位来看,增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物(包括劳务,下同)而外购的那部分货物价款后的余额;
第二、从一项货物来看,增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和,也就是该项货物的最终销售价值。
例如,某项货物最终销售价格为260元,这260元是由三个生产经营环节共同创造的。那么,该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售额的数量及关系见下表(为便于计算,假定每一环节没有物质消耗,都是该环节自己新创造的价值):
货物在各环节的增值与价格关系表单位:元
项目环节
制造环节
批发环节
零售环节
合计
增值额
150
50
60
260
销售额
150
200
260
该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为260元,而该项货物的最终销售价格也是260元。
这种情况说明,实行增值税时,在税率一致的情况下,对每一生产流通环节征收的增值税之和,实际上就是按货物最终销售额征收的增值税。
什么是法定增值额?
所谓法定增值额——是指各国政府根据各自的国情、政策要求,在增值税制度中人为地确定的增值额。
实行增值税的国家,据以征税的增值额都是一种法定增值额,并非理论上的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额,也可以大于或小于理论上的增值额。
造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时,对外购固定资产的处理办法不同。有些国家允许扣除,有些国家不允许扣除。在允许扣除的国家,扣除情况也不一样。
现举例说明如下:
假定某企业报告期货物销售额为78万元,从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元,购入机器设备等固定资产价款为40万元,当期计入成本的折旧费为5万元。
根据上述条件计算该企业的理论增值额及在不同国别增值税制度下的法定增值额见下表:
不同国别增值税制度下的法定增值额
单位:万元
从此表可以看出,实行增值税的国家由于对外购固定资产价款的扣除额不同,计算出的法定增值额也不同,在同一纳税期内,允许扣除的数额越多,法定增值额则越少。
国别
允许扣除的外购流动资产价款
允许扣除的外购同定资产价款
法定增值额
甲国
24
0
78-24= 54
乙国
24
5
78-24-5= 49
丙国
24
40
78-24-40= 14