文档介绍：增值税会计处理方法探讨
[摘要]我国现行的增值税会计从实质上分析属于财税合一的模式,以税法规定的纳税义务和抵扣权利作为会计刽确认与计量的依据。增值税会计确认方面猾的问题包括:销项税额与进项税额之间的恶配比问题以及出口退税清算差异的费用确认问题。增值税会计改革构想是建立财税桎分流、价税合一的新模式。
[关键词]芽增值税会计制度信息报告
一、现行增值孛税会计制度具体规定方面的问题
我国现行的增值税牙会计从实质上分析属于财税合一的模式,瑁以税法规定的纳税义务和抵扣权利作为会计确认与计量的依据,会计核算过分依照阜税法的规定,而放弃了自身的要求与原则撕,致使提供的会计信息不能客观真实地反皎映企业的财务状况。
(1)销项税额与进项税嶂额之间的配比问题。增值税销项税额与进剌项税额之间的配比,用会计的语言可表述僻为,将购货成本中的增值税与销售收入中的增值税相配比,即可得出应交税款的数稃额(或者应退税款的数额)。增值税直接***
进行税额的配比,为纳税提供便利,符合瑾税务机关对纳税人会计的要求。企业增值祉税会计的关键在于对当期的进项税额与销煸项税额进行确认,亦即在进项税额、销项税额确认的过程中完成配比。但是,这种配比并不是会计意义上的配比。会计上的于配比原则是指在会计分期假设下,按权责发生制进行收入与费用(成本)的配比。魂税法上的配比并不是真正意义上的配比。枋虽说销项税额与销售收入相关,但与进项镛税额相关的是购货成本,而非销售成本。畹若为会计配比,配比后的余额应该是按销兢售收入计算的销项税额减去与销售成本相关的进项税额。
(2)出口退税清算差琵异的费用确认问题。所谓的出口退税清算慌差异是指:在实际工作中,企业申报的出茧口退税与税务部门实际返还的出口退税数兑额之间存在的差异。据估计,中国很大一┇部分的出口企业未能收回的应收退税额大银约在3%~5%之间。对此若不计提一定护的准备金是违反谨慎性原则的。
值税会计对存货成本计量原则的影响问题筋
违背了会计核算可比性原则的要求。从野一般纳税人看,如果购进货物时按规定取惹得了增值税专用发票,其存货成本就不包偈括付出的增值税进项税额,如果是取得普外通发票或取得的增值税专用发票不符合规唳定,其存货成本则包括付出的增值税进项
闯税额。同一企业的存货,有的按价税分离ほ进行会计核算,有的按价税合一进行会计弹核算,显然缺乏可比性。另外,从一般纳恒税人和小规模纳税人的关系看,一般纳税汊人在取得符合规定的增值税专用发票时,宪存货成本按价税分离核算,而小规模纳税仔人不论是否取得了增值税专用发票,均按砰价税合一核算存货成本,从而又导致了不廑同类型企业的存货计价缺乏可比性。
(1)有关账户设置问题。在现行的增乏值税会计制度中,没有增值税的费用账户窳,所有相关费用计入购入货物成本或转入逞“在建工程”、“应付职工薪酬费”等科非目中,使得会计报表不能充分揭示增值税嗾会计信息。
(2)增值税会计信息报告蹦与披露缺乏可理解性。首先,在资产负债飞表中,待抵扣进项税额本是企业资金的占#用,在未抵扣前应作为一项资产在资产负妩债表中列示,但按现行增值税会计处理,蒙待抵扣进项税额作为应交税金的抵减项目宣,直接冲减了企业的负