文档介绍：广西财经学院教师授课教案
课程名称
《高级财务会计》
上课时间
2008年3月3日1-2节
2008年3月7日3-4节
2008年3月10日1-2节
课题
《非货币性资产交换》
教学目的
掌握非货币资产交换的认定;掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件;掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算;掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算;熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。
教学重点
涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算
教学难点
涉及多项资产的非货币性资产交换的核算
教学方法
讲授、案例教学
教学内容提纲
第一节非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的概念
是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
要点:
1、非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产
非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
2、非货币性资产可能涉及少量的货币性资产
补价的最高比例不得超过整个交易金额的25%,否则属于货币性交易。
补价占交易总额的比例具体表示如下:
(1)
(2)
二、货币性资产与非货币性资产的区别
判断标准:将来给企业带来的经济利益是否是固定的或可确定的。
可确定——货币性资产。包括:(1)货币资产:现金、银行存款、其他货币资金;(2)货币性债权:应收账款、应收票据;(3)持有至到期投资
不可确定——非货币性资产。包括:(1)存货;(2)固定资产;(3)无形资产;(4)长期股权投资;(5)可供出售金融资产;(6)交易性金融资产。
第二节非货币性资产交换的确认和计量
一、以公允价值为计量基础
(一)采用公允价值必须符合两个条件:
1、交换具有商业实质
商业实质的判断(满足以下两个条件之一,视为具有商业实质)
(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同。
(2)换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同,且其差额与公允价值相比是重大的。
注意:实务中,不同类非货币性资产通常具有商业实质,着重应当关注同类非货币资产之间的交换。
2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
(1)资产本身存在活跃市场的,表明资产的公允价值能够可靠计量
(2)类似资产存在活跃市场的,表明资产的公允价值能够可靠计量
(3)不存在同类或类似资产具有可比性的市场交换
(二)计价
一般原则:以公允价值为基础,公允价与账面价之间的差额计入当期损益。
1、不发生补价
换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费
2、发生补价
换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费±补价(支付补价方+;收到补价方-)
二、以账面价值为计量基础
(一)条件:
非货币性资产交易不具有商业实质,或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。
(二)计价:以换出资产账面价值作为成本,无论是否支付补价,均不确认损益。
1、不发生补价
换入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费
2、发生补价
换入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费±补价(支付补价方+;收到补价方-)
三、非货币性资产交换的会计处理
(一)不发生补价:以换出资产账面价值作为成本,无论是否支付补价,均不确认损益。
例:A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴,A公司小汽车的账面原价为30万元,累计折旧为11万,;B公司小型中巴账面价值为40万元,累计折旧为15万元,假定两辆车的公允价值均不能可靠计量,A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元现金,不考虑相关税费(经分析,该交换具有商业实质)
A公司
小汽车
B公司
中巴汽车
原值 30
折旧 11
原值 40
折旧 15
净值 19
支付补价 6
净值 25
收到补价 6
A公司会计处理:
借:固定资产清理 19
累计折旧 11
贷:固定资产——小汽车 30
借:固定资产——小型中巴 25(19+6)
贷:固定资产清理 19
库存现金 6
B公司会计处理:
借:固定资产清理 25
累计折旧 15
贷:固定资产——小型中巴 40
借:固定资产——小汽车 19(25-6)
库存现金 6
贷:固定资产清理 25
(二)发生补价
1、换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《收入》准则按公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本
2、换出资产为固定资产、无形资产的,公允价值和换出资产账面价值的差额,记入“营业外收入”或“营业外支出”
3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,公允价值和换出资产账面价值的差额,记入“投资收益”
例1:A公司以一辆小汽车换取B公