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与付款审计的特性P324-325涉及的主要活动限制测试和交易的实质性程序应付帐款审计固定资产审计可能考综合题第十五章存货与仓储审计第一节存货与仓储审计的特性其次节限制测试和交易的实质性程序第三节存货审计重点是存货监盘第十六章筹资与投资审计第一节筹资与投资审计特性2其次节限制测试和交易的实质性程序第三节借款相关项目审计重点是借款费用的资本化第五节投资相关审计重点是考会计核算第十七章货币资金审计第一节货币资金与交易循环重点是内控:出纳不能做什么?其次节库存现金重点是现金的监盘第三节银行存款审计重点是银行存款余额调整表第十八章完成审计工作全章都是重点考试分值占其次位的章节,仅次于第13章第十九章审计报告必考的章,重点是确认看法的类型与审计报告的编写。审计报告要求一字不错地全文背诵。本章的重点是第四节:非标准审计报告第五节:比较数据其次十章特殊审计领域其次节验资其次十一章批阅业务和其他鉴证业务了解其次十二章相关服务了解范老师总结的15个考点(占到85分)1、内部限制(风险导向)11分设计、执行、缺陷、风险2、特殊项目(第18章)9分会计处理、审计调整3、存货监盘与计价8分支配、视察、跌价4、审计看法与报告8分看法类型、报告5、验资7分程序、报告、明细表6、应收帐款7分函证、重分类、坏帐7、职业道德与准则7分独立性、收费、不相容职务8、营业收入6分确认、分析性程序、关联方9、审计抽样的运用5分风险、选择、属性、变量10、认定、目标、程序5分11、投资3分方法变更、减值打算12、固定资产3分在建工程、折旧、减值、改造13、审计证据2分牢靠性、程序14、审计重要性2分确定、记录、看法15、审计工作底稿2分复核、归档、保密、调阅合计占到85分应重点看这15个考点审计的八大程序1、检查记录和文件:不包括计算,不能实现精确性目标2、检查有形资产:适用于存货、现金、有价证券33、视察:看人正在做的事4、询问:不足以发觉认定层次存在的重大错报风险,也不足以测试内控的有效性5、函证:干脆来自第三方6、重新计算:人工或计算机协助审计技术7、重新执行:用于内控测试8、分析程序:探讨不同财务数据之间的关系或财务数据与非财务数据之间的关系。不包括非财务数据与非财务数据的关系。最能体现CPA的职业推断实力。审计基本理论的主线(驾驭学****思路)被审计单位认定----CPA确认审计目标----CPA制定审计支配----CPA执行审计程序—CPA收集审计证据---CPA形成审计工作底稿----CPA发表审计看法----CPA撰写审计报告学****的方法理论基础—实际操作—敏捷运用书本****题—考题学懂—学会—学活第一章、二章略(基本不考)第三章CPA职业道德规范第一节概述一、定义职业道德规范:指CPA职业品德、职业纪律、专业胜任实力及职业责任的总称。其次节CPA职业道德基本原则一、独立、客观、公正独立性是CPA执行鉴证业务的灵魂。独立性:指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指CPA在发表看法时其专业推断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑;形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避开出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。二、专业胜任实力和应有的关注专业胜任实力:CPA应当具有专业学问、技能和阅历,能够胜任承接的工作。专业胜任实力既要求CPA具有专业学问、技能和阅历,又要求其经济、有效地完成客户托付的工作。应有的关注:要求CPA在执业过程中保持职业谨慎,以质疑的思维方式评价所获得证据的有效性,并对产生怀疑的证据保持警觉。三、保密四、职业行为1、对社会的责任:以维护社会公众利益为根本目标。2、对客户的责任:不得以或有收费的方式为客户供应鉴证服务3、对同行的责任:不得跨所执业五、技术准则41、中国注册会计师职业准则2、企业会计准则3、与执业相关的其他法律、法规和规章第三节独立性(本章的核心)02、03、04、05四年考了简答题一、独立性的含义独立性:指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立是指CPA在发表看法时其专业推断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑;形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避开出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。向“审计客户”供应的的鉴证业务:要求“事务所、鉴证小组成员”独立于该客户;向“非审计客户”供应的鉴证业务:A、没有明确限定指定的运用者:要求“事务所、鉴证小组成员”独立于该客户;B、明确限定指定的运用者:要求“鉴证小组成员”独立于该客户,并且事务所不应当在该客户内有重大的干脆或间接经济利益。二、威逼独立性的情形:4个方面连考了4年经济利益、自我评价、关联关系和外界压力(一)经济利益1、与鉴证客户存在专业服务收费“以外”的干脆经济利益或“重大”的间接经济利益;※干脆利益不管是不是重大;间接利益要看是不是重大。2、收费主要来源于某一鉴证客户;3、过分担忧失去某项业务;4、与鉴证客户存在亲密的经营业务5、对鉴证业务实行“或有收费”的方式6、可能与鉴证客户发生“雇拥关系”。(二)自我评价1、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他“关键管理人员”或能够对鉴证业务产生“干脆重大影响的员工”;※:董事、经理:不肯定是财务经理;其他“关键管理人员”包括选购 、仓储、财务等。2、为鉴证客户供应干脆影响鉴证业务对象的其他服务3、为鉴证客户编制“属于鉴证业务对象”的数据或其他记录。(三)关联关系1、与鉴证小组成员关系亲密的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生干脆重大影响的员工;※关系亲密的家庭成员视同于CPA本人2、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生干脆重大影响的员工是事务所的前高级管理人员;3、事务所的前高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往;4、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生干脆重大影响的员工的“珍贵礼品”或“超出社会社会礼仪”的款待(四)外界压力1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在看法分歧而受到解聘威逼;52、受到有关单位或个人不恰当的干预3、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。三、防范措施1、职业、法律或规章产生的防范措施2、鉴证客户内部的防范措施3、会计师事务所的防范措施※总体上的防范措施:A、事务所的高级管理人员重视独立性,并要求鉴证小组成员重视独立性;B、制定有关独立性的政策和程序,C、建立必要的监督及惩诫机制D、刚好向员工传达有关的政策和程序及其变更E、制定能够使员工反映独立性的政策和程序※在承办具体鉴证业务时:A、支配鉴证小组以外的CPA进行复核B、定期轮换项目组负责人及签字CPAC、与鉴证客户的审计委员会或监事会探讨独方性问题D、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围F、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或担当相应责任和政策和程序G、将独立性受到威逼的鉴证小组成员调离鉴证小组。当维护措施不足以消退威逼独立性因素的影响或将其降至可接受的低水平常,事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。四、业务期间自起先执行鉴证业务之日起,至出具鉴证报告之日止。五、特定状况下对独立性的运用(重中之重,年年考)(一)经济利益存在限制时,是干脆的经济利益,无论是否重大不能实施限制时,是间接的经济利益,重大时才影响解决措施:1、在该人员成为小组成员前将“干脆”的经济利好处置2、在该人员成为小组成员前将“间接”的经济利好处置全部处置或剩余的不再重大3、调离鉴证小组※CPA不应拥有被审计单位的股票,不论数量多少(答记者问)(二)贷款和担保1、事务所贷款:按“正常程序”且“不重大”时才不影响独立性;措施:请其他所的CPA复核2、鉴证小组成员贷款:只要按正常程序就不影响,不考虑是不是重大(三)与鉴证客户存在亲密的经营关系1、在鉴证客户或对其有限制权的全部者、董事、经理或其他高管“合资”的企业中拥有“重大”的经济利益2、与鉴证客户合营进行一揽子交易3、事务所作为鉴证客户的分销商或交易商。除非经济利益不重大,否则“没法”将其威逼降低至可接受水平。唯一的措施可能是:A、终止该经营关系6B、降低关系的重要性,使经济利益不重大,经营关系不重要C、拒绝执行该鉴证业务就鉴证小组成员而讲,除非经济利益不重大,经营关系不重要,否则惟一的措施是将其调离鉴证小组。(四)家庭关系和个人关系(五)与客户发生雇佣关系(六)最年曾在鉴证客户中工作没有防范措施,这样的人不能安排到鉴证小组。(七)作为鉴证客户的经理或董事、公司秘书没有防范措施(八)高级职员与鉴证客户之间的长期关系(九)向鉴证客户供应非鉴证业务第四节专业胜任实力一、专业胜任实力:获得、保持二、利用其他专家的工作要求这些人员对道德规范的理解供应书面确认。第五节保密第六节收费与佣金收费须要考虑的因素:05年的简答题1、专业服务所需的学问和技能2、所需专业人员的水平和阅历3、每一专业人员供应服务所需的时间4、供应专业服务所需担当的责任第七节与执行鉴证业务不相容的工作避开出现自我评价第八节接任前任CPA的审计业务一、前任CPA指代表事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受托付但未完成审计工作,已经或可能与托付人解除业务约定的会计师事务所。与前任CPA的关系,仅限于审计业务二、客户更换会计师事务所的缘由1、事务所之间的恶性竟争2、CPA可能与客户之间在重大会计、审计问题上存在分岐,客户不认可CPA的立场三、接受托付前的沟通是必经程序1、是否发觉被审计单位管理层存在诚信方面的问题2、前任CPA可能与客户之间在重大会计、审计问题上存在分岐3、前任CPA曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊等问题4、前任CPA认为导致更换事务所的缘由四、接受托付后的沟通不是必经程序1、查阅前任CPA工作底稿的前提A、应当征得被审计单位的同意B、并与前任沟通7最有效、最常用的方式是查阅工作底稿广告、业务招揽和宣扬我国不允许做广告。也不应在允许做广告的国家做广告。广告:是指为招揽业务,事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播;业务招揽是指事务所和注册会计师与“非客户”接触以争取业务;宣扬,是指会计师事务所向社会公众告知有关事实,其目的不是抬高自己。第四章注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则建设状况一、会计审计准则国际趋同的基本原则1、趋同是进步,是方向2、趋同不等同于相同3、趋同须要一个过程4、趋同是一种互动二、注册会计师执业准则体系框架(重点)审计准则(核心)合理保证主动方式鉴证业务准则批阅准则有限保证消极方式其他鉴证业务准则有限或合理保证执业准则体系代编财务信息相关服务准则执行商定程序供应管理询问会计事务所质量限制准则※执业准则体系的特点:1、体现了维护社会公众利益的宗旨2、体现了国际趋同的要求3、体现了风险导向审计的要求4、体现了强化会计师事务所质量限制的要求5、体现了科学、民主和公开的决策程序其次节鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义、要素和目标(一)鉴证业务的定义鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论,以增加除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象:企业的财务状况、经营成果、现金流量鉴证对象信息:财务报表(二)业务要素81、三方关系:CPA、责任方、预期运用者2、鉴证对象:有多种形式,如财务状况、物理特征、系统与过程、行为等3、标准:对鉴证对象进行评价的基准,如CPA执业准则4、证据5、鉴证报告(三)基于责任方报告的业务和干脆报告业务1、基于责任方认定的业务:被审计单位先做出认定,CPA再对责任方的认定进行再认定。如:财务报表审计业务:责任方对财务状况、经营成果、现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报而形成财务报表(鉴证对象信息),即为责任方的认定。CPA对财务报表出具审计报告,就是基于责任方认定的业务。2、干脆报告业务CPA干脆对鉴证对象进行评价和计量,或者从责任方获得对鉴证对象评价或计量的认定,而该认定无法为预期运用者获得。预期运用者只能通过阅读鉴证报告获得鉴证对象信息。如:内部限制有效性的评价(四)鉴证业务的目标1、合理保证2、有限保证主要通过询问和分析程序来收集证据二、业务承接(一)承接鉴证业务的条件1、是否符合独立性的要求2、专业胜任实力3、业务本身的特征(5个条件)A、鉴证对象适当B、运用的标准适当且预期运用者能够获得该标准C、CPA能够获得充分、适当的审计证据以支持其结论D、CPA的结论以书面形式表述,且表述形式与所供应的保证程序相适应E、该业务具有合理的目的。(二)标准不适当时的处理一般应拒绝该业务;当符合以下条件时,可以考虑作为一项新的鉴证业务:1、托付人能够提拱某个方面的标准,CPA针对某个方面出具报告;2、能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。(三)已承接业务的变更没有合理理由,一般不应变更。具备下列条件时,可以变更业务类型:1、业务环境变更影响到预期运用者的需求2、预期运用者对该项业务的性质存在误会3、业务范围存在限制三、鉴证业务的三方关系是否存在三方关系,是推断是不是鉴证业务的重要标准之一。假如某项业务不存在除责任方之外的其他预期运用者,那么该业务不构成一项鉴证业务。责任方不是唯一的预期运用者。1、CPA2、责任方干脆报告业务:对鉴证对象负责的组织或人员基于管理层认定的业务:对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员93、预期运用者:责任方不是唯一的预期运用者。四、鉴证对象适当的鉴证对象应具备的条件:1、鉴证对象可以识别2、不同的组织或人员对鉴证对象依据既定的标准进行评价或计量的结果合理一样3、CPA能够收集与鉴证对象有关的信息,获得充分、适当的证据以支持其提出的适当的鉴证结论。五、标准适当标准的特征:相关性、完整性、牢靠性、中立性、可理解性。六、证据(一)总体要求(二)职业怀疑看法指CPA以质疑的思维方式评价所获得证据的有效性,并对相互冲突的证据,以及引起对文件记录或责任方供应的信息的牢靠性产生怀疑的证据保持高度警觉。(三)证据的充分性和适当性1、充分性:数量2、适当性:质量假如证据的质量存在缺陷,CPA仅靠获得更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。3、证据牢靠性的因素:06年的考题A、外部比内部的牢靠B、内控有效时比无效时牢靠C、干脆获得的比间接获得的牢靠D、以文件记录形式存在的比口头的牢靠E、原件比复印件或传真件牢靠应考虑例外状况。假如从不同来源获得的证据或获得的不同性质的证据不一样,则可能表明某项证据不行靠,CPA应当追加必要的程序予以解决。06年考过(四)重要性重要性越低,须要的证据越多。(五)鉴证业务风险鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的状况下,CPA提出不恰当结论的可能性。但是不包括怨枉好人的风险。重大错报风险和检查风险合理保证不等于肯定保证。※为什么不能肯定保证?1、选择性测试方法的运用2、内部限制固有的局限性3、大多数证据是劝服性的而非结论性的4、在获得和评价证据以及由此得出结论时涉及大量的推断5、在某些状况下鉴证对象具有特殊性七、鉴证报告(一)鉴证结论的两种表述形式1、明确提及责任方认定102、干脆提及鉴证对象和标准:在干脆报告业务中,应提及。(二)不能出具无保留的状况1、工作范围受到限制2、责任方认定未在全部重大方面做出公允表达3、鉴证对象信息存在重大错报4、标准或鉴证对象不恰当第三节事务所的质量限制准则一、质量限制的目的和要素1、适用于历史财务信息审计和批阅业务、其他鉴证业务、相关服务业务2、质量限制制度的要素A、对业务质量担当的领导责B、职业道德规范C、客户关系和具体业务的接受与保持D、人力资源E、业务执行F、业务工作底稿G、监控CPA的法律责任一、经营失败、审计失败和审计风险看法正确:没有任何责任看法错误:遵守了审计准则:是审计风险没有遵守审计准则:是审计失败二、对注册会计师责任的认定1、违约:没有达到合同约定的条款行政责任和民事责任2、过失:在肯定条件下,缺少应具有的合理的谨慎。是“无意的”行政责任和民事责任A、一般过失:没有完全遵守B、重大过失:连至少的职业谨慎都不保持,根本没有遵守在法律上推定为欺诈3、欺诈:“明知故犯”民事责任和刑事责任明知有重大错报,还是出具了无保留的报告。三、如何削减过失和防止欺诈1、增加执业独立性2、保持职业谨慎3、强化职业监督第六章审计目标第一节财务报表审计的总目标一、审计总目标的演化1、具体审计