文档介绍：《高级财务会计》
《所得税会计》
2013年2月
2/11/2018
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题纲
一、计税基础与暂时性差异
二、递延所得税负债与递延所得资产的确认和计量
三、所得税费用的确认和计量
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第一节计税基础与暂时性差异
一、所得税会计概述
所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异,在所得税会计核算中的具体体现。
《企业会计准则第18号-所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。
原:应付税款法
纳税影响会计法
债务法
递延法
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第一节计税基础与暂时性差异
资产负债表债务法:是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异和可抵暂时性差异,确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债。
从本质上来看,该方法中涉及两张资产负债表:一个是按会计准则规定编制的资产负债表,有关资产、负债在该表上以其账面价值体现;另一个是假定按照税法规定进行核算编制的资产负债表,其中资产、负债列示的价值量为其计税基础,即从税法的角度来看,企业持有的有关资产、负债的金额。
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第一节计税基础与暂时性差异
在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。发生特殊交易或事项时,如企业合并,在确认因交易或事项产生的资产、负债时(即合并日或购买日)即应确认相关的所得税影响。(即所得税核算的时点)
企业进行所得税核算时,一般应遵循以下程序:
1、按照会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
2、按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
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第一节计税基础与暂时性差异
3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于两者之间存在差异的,分别其性质,除会计准则中规定的特殊情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额,并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额,作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用(收益)。
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第一节计税基础与暂时性差异
4、按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额,将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税,作为利润表中应予确认的所得税费用中的当期所得税部分。
5、确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。企业在计算确定当期所得税和递延所税后,两者之和(或之差),即中利润表中的所得税费用。
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第一节计税基础与暂时性差异
资产、负债的账面价值
资产、负债的计税基础
1、资
产的
账面
价值
大于
计税
基础
2、资
产的
账面
价值
小于
计税
基础
3、负
债的
账面
价值
大于
计税
基础
4、负
债的
账面
价值
小于
计税
基础
暂
时
性
差
异
应纳税暂时性差异
(1、4)
可抵扣暂时性差异
(2、3)
满足确认条件
满足确认条件
借:(递延)所得税费用
贷:递延所得税负债
借:递延所得税资产
贷:(递延)所得税费用
(递延)所得税费用
(当期)所得税费用
应纳税所得额× 税率
所
得
税
费
用
利润表中的
所得税费用
可供出售金融资产公允价值变动导致的暂时性差异
借:资本公积
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第一节计税基础与暂时性差异
二、资产的计税基础
资产的计税基础:是指在企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所额时按税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某一项资产在未来期间计税时可以税前抵扣的金额。
资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本。(即计税基础与账面价值是一致的)。
一般情况下,税法认定的资产取得成本为购入时实际支付的金额。在资产持续持有的过程中,可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按税法规定已经税前扣除金额后的余额。
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第一节计税基础与暂时性差异
企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。
各项资产的计税基础可以确定如下:
(一)固定资产
以各种方式取得的固定资产,初始确认时入账价值基本上是被税法认可的,即取得时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时,会计上的基本计量模式是“成本-累计折旧-固定资产减值准备”,税收上的基本计量模式是“