文档介绍：同一控制下的企业合并:
类似于权益结合法,账面价值计量。不产生资产和损益。合并差额依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。合并费用计入“管理费用”。编制合并三张主表。
1、控股合并
会计分录:
借:长期股权投资被合并方合并日净资产账面价值×控股比例
贷:换出资产货币、应收款项、固定、无形资产账面价值、增发股票面值
借或贷:资本公积合并差额(依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润)
抵消分录:
借: 股本
被合并方所有者权益
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷:长期股权投资
少数股东权益
以合并方资本公积(溢价)账面为限,不足部分附注说明
借:资本公积
贷:盈余公积
未分配利润
2、吸收合并
会计分录:
换入净资产账面价值
借:换入资产(被合并方资产) 账面价值
贷:换出资产货币、应收款项、固定、无形资产账面价值、增发股票面值
贷:换入负债(被合并方负债) 账面价值
借或贷:资本公积合并差额(依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润)
非同一控制下的企业合并:
购买法,公允价值计量。合并中可能产生商誉或损益。合并费用计入“管理费用”。仅编制合并资产负债表。
1、控股合并
会计分录:
借:长期股权投资换出资产的公允价值
贷:换出资产货币、应收款项、固定、无形资产账面价值、增发股票面值及净溢价
借或贷:营业外支出(收入) 合并损益(资产处置损益)
调整分录:
商誉= 合并成本(换出资产公允价值)—占被购买方可辨认净资产公允价值的份额
借:换入资产增值额
换入资产按公允价值列报
贷:换入负债增值额
贷:资本公积净资产增值额
抵消分录:
借:股本
被购买方可辨认净资产公允价值
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷:长期股权投资
少数股东权益
“营业外收入”即合并收益
(贷:)盈余公积
未分配利润
2、吸收合并:借:换入资产公允价值
商誉
贷:换入负债公允价值
换出资产账面价值
营业外收入
资产处置收益= 换出资产公允价值-换出资产账面价值
合并商誉或合并收益= 换出资产公允价值–换入净资产公允价值