文档介绍：执行金融工具与确认准则对银行经营的影响分析
[ 摘要]2006年2月15日,财政部发布包括www .ddd tt. com1项基本准则和38项具体准则的新准则体系,其中:第22号准则《金融工具的确认与计量》对银行影响最大。本准则主要用于规范银行及非银行金融机构、其他企业的有关金融资产、金融负债和权益工具的交易或事项的确认与计量。本文就此作一分析。
一、与现行有关规定相比
,新准则的主要变化
关于金融工具的确认与计量,财政部在2001年11月27日印发的(金融企业会计制度)[ 财会(2001)49号]中对金融工具确认与计量作了规范,但只涉及基础金融工具,衍生金融工具只要求
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在报表附注中披露风险头寸,并且对基础金融工具的确认、初始计量与后续计量、减值准备等方面务报告准则存在较大差异。财政部2005年8月25日印发(关于金融工具确认和计量暂行规定(试行)的通知)[ 财会(2005)14号,以下简称暂行规定],自2006年1月1日起在上市和拟上市的商业银行范围内试行。从条款内容看,暂行规定与本准则差异只存在细微差距。但从实务看,由于. com操作上和系统支持上等多方面,暂行规定并未得到真正执行,只有少数银行在一定内(如对债券投资进行“四分类”)按暂行规定进行核算。因此. com,本比较的基础是(金融企业会计制度)(2001年版)中涉及金融工具确认和计量方面,与暂行规定不做详细比较。
(一)与《金融企业会计制度》(2001年版)比较
:《金融企业会计制度》(2001年版)只在上市的金融企业范围内实施,也鼓励其他股份制金融企业执行。而本准则全面实施后,不仅在金融企业范围内实施,非金融企业对所涉及的金融工具进行会计处理8tTt8也应采用本准则的要求
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进行处理8tTt8。
:本准则规范了完整的金融工具(包括www .ddd tt. com衍生工具)的确认与计量,而《金融企业会计制度》基本不涉及衍生工具问题。《金融企业会计制度》规范的部分业务,如长期股权投资,在新准则体系中由《企业会计准则第2号—长期股权投资》准则规范。
。本准则以持有目的为主要标准,对金融资产进行“四分类”、金融负债进行“两分类”,而《金融企业会计制度》按期限长短对金融资产进行分类,如短期贷款、中期贷款、长期贷款、短期投资、长期投资等,对金融负债也采取按期限长短方式分为流动负债、应付债券、长期准备金和其他长期负债等。
。本准则规定当企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或负债,并具体规定了金融资产和金融负债终止确认的条件。《金融企业会计制度》对金融资产和金融负债的确认采用“过去的交易或事项”标准在实际8ttt8业务发生时(而不是成为合同的一方时)予以确认的方法,两者有很大差异。例如,衍生工具因具有不要求
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初始净投资和未来某一日期结算的特点,按《金融企业会计制度》确认,但按本准则应予以确认。
。本准则对金融资产和金融负债初始计量采用公允价值计量,后续分别采用公允价值、摊余成本、成本计量。采用公允价值计量的金融资产和金融负债,公允价值变动计入当期损益。采用摊余成本计量的金融资产和金融负债,按实际8ttt8利率法计算摊余成本。《金融企业会计制度