文档介绍：将境外子公司纳入合并报表时的信息可比性思考
【摘要】当母公司存在境外经营子公司时,同一笔涉及外币项目的业务发生会在母公司的个别财务报表与境外经营子公司经折算后的个别财务报表中产生不同的列示结果。这些差异是否会影响母子公司会计信息的可比性?本文运用“连环替代法”、“定性分析法”对这些差异进行分析,并针对其中会导致会计信息不可比的差异提出改进建议。
【关键词】母公司子公司境外经营合并财务报表可比性
一、引言
母公司编制合并财务报表时,为实现合并抵销前的数据基础可比性,应当统一子公司所采用的会计政策和会计期间,使子公司的会计政策与母公司的保持一致。然而,当母公司有涉及外币项目的业务发生时,即使对境外经营子公司做了会计政策与会计期间的调整,因汇率波动对母子公司的影响不同,也仍然会与母公司同类项目的会计信息出现差异。
在母公司拥有境外经营子公司的情况下,编制合并财务报表之前,需对纳入合并范围的境外经营子公司以外币表示的财务报表折算为以母公司记账本位币表示的财务报表。针对外币报表折算方法国际上流行的主要有四种,按照国际会计准则委员会的要求,各国可从时态法和现行汇率法两种方法中选择一种应用。
我国企业会计准则中采用的方法实质上是现行汇率法。折算汇率选择如下:资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”外,其他项目采用发生时的即期汇率。利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用交易发生日即期汇率的近似汇率折算。
与此同时,当母公司有外币业务发生时,在资产负债表日,外币项目期末余额亦要采用一定的方法及汇率来进行折算。准则将其区分为外币货币性项目和外币非货币性项目来进行期末调整。外币货币性项目在母公司和境外经营子公司中无论核算方法及折算汇率选择都是一致的,它们的不同仅在于当汇率波动时,母公司一方会确认“财务费用——汇兑损益”,而子公司一方不会。而外币非货币性项目的发生,则会导致母子公司个别财务报表中同一项目的列示存在差异。本文针对此,分四种不一致的情况加以分析,得出其是否影响母子公司会计信息可比性的结论,并针对会影响会计信息可比性的差异提出改进建议。
二、母公司与境外经营子公司因外币业务折算而产生的差异
为清晰地分析两者产生差异的原因,本文将假设母公司和境外经营子公司在相同的时间发生同类涉及外币项目的经济业务,以案例形式进行分析。
第一种差异:公司与境外经营子公司因外币货币性项目产生的差异。在母公司的个别财务报表中,根据外币货币性账户期末外币余额,按照期末即期汇率折算为记账本位币,与原记账本位币之间的差额计入“财务费用——汇兑损益”。母公司在对境外经营子公司进行外币报表折算时,子公司个别财务报表中的外币货币性项目按照资产负债表日的即期汇率折算为母公司的记账本位币,不涉及“财务费用”。
例1:A公司为中国境内母公司,以人民币为记账本位币,B公司为A公司设在美国的子公司,其记账本位币为美元。假设它们同时发生如下业务:2012年12月11日向美国某企业赊购产品一批,货款$1 000,购入当天的即期汇率为$1=￥。2012年12月31日货款仍未收到,当天的即期汇率为$1=￥,不考虑增值税。
(1)母公司个别财务报表中的相关会计处理:2012年12月11日,母公司应付账款的