文档介绍：(一)现行汇率法
现行汇率法又称期末汇率法或单一汇率法。现行汇率法,是以编报日的现行汇率折算所有的资产负债、收入和费用项目。只有公司的实收资本或股本项目,仍按收到资本或发行股份时日的历史汇率折算。但是,如果收入和费用的发生是大量的,为简化起见,通常也可以按照编报当期的加权平均汇率折算。因报表折算产生的折算损益,应在资产负债表的股东权益中以单独项目予以列示,而不把其计入当期损益。它是一种最简便的外币报表折算方法。但是,在按历史成本计量的会计模式下,以现行汇率来折算历史成本金额,在理论上没有依据的。
这种方法简单易行,适合,母公司与子公司相互独立。
(二)流动与非流动项目法
流动资产包括现金,银行存款,应收账款,其他应收款,存款,预付账款,还有应收票据、应收股利等等,
流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债、其它流动负债组成。
非流动资产有:长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产。
非流动负债:长期借款、应付债券和其他非流动负债等
流动与非流动项目法是将资产负债表的项目按照其流动性质,划分为流动项目与非流动项目两大类,然后对各项目分别采用不同的汇率进行折算:对于流动项目类的资产与负债项目,按照资产负债表日的期末现行汇率折算;对于非流动项目类的资产和负债项目,按照原来入帐的历史汇率折算;对于损益表中各项目,除固定资产折旧和摊销费用等按照相关资产入帐时的历史汇率折算外,其他收入和费用各项目均按照当期的平均汇率进行折算。
采用这一方法,由于对流动资产和流动负债项目按照现行汇率折算,有利于对子公司营运资产的分析。但这一方法,人为规定流动性项目按照现行汇率折算,非流动性项目按照历史汇率折算,在折算汇率选用标准方面缺乏足够的理论依据。如,对存货这一流动性资产项目采用现行汇率而非历史汇率进行折算,也不符合会计核算的历史成本原则。
这种方法长期应收款,长期应付款,应付账款,长期借款等采用历史汇率,没有收到汇率的影响,显然不符合实际情况。
评论:美国注册会计师协会的会计程序委员会在20世纪30年代末曾推荐使用流动性与非流动性项目法。采用这一折算方法时,应将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类,按各个项目的流动性与非流动性分别选用不同的汇率进行折算:流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的现行汇率折算;非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史汇率折算;所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算;如果将外币报表折算差额计入当期损益,则未分配利润项目根据资产负债表的平衡关系倒挤确定;如果将外币报表折算差额作为所有者权益下的单独项目递延处理,则未分配利润项目根据利润和利润分配表的年末未分配利润项目折算后的金额填列;对利润和利润分配表各项目,除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外,其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。
人们对流动性与非流动性项目法的看法基本一致,认为这一方法有着明显的缺陷,即它对流动性项目采用现行汇率折算,对非流动性项目采用历史汇率折算,这样处理缺乏足够的理论支持;它对存货与现金、应收账款一样采用现行汇率折算,意味着存货与现金、应收账款一样承受汇率风险,这样未能反映出存货的实际情况;它对长期应收款、长期应付款、长期借款、应付债券等项目采用历史汇率折算,没有反映这些项目承受的汇率风险。此外,这一方法与外币交易会计处理方法未能协调一致。从世界范围来看,这种方法是一种逐步被淘汰的方法,目前只有少数国家采用。
三、货币与非货币性项目法
货币与非货币项目法是将资产负债表的项目按照其性质,划分为货币性项目与非货币性项目两大类,然后对各项目分别采用不同的汇率进行折算:对于资产负债表上的货币性项目,按照资产负债表日的期末现行汇率折算;对于非货币性项目和所有者权益项目,按照原入帐时的历史汇率折算;对于损益表中的折旧费用及摊销费用,按照原入帐时的历史汇率折算;对于销售成本项目,按照历史汇率折算;至于其他收入和费用各项目均按照当期的平均汇率进行折算。
采用这一方法,以货币性与非货币性作为资产、负债项目选择折算汇率的依据,其理由是:外币应收、应付款项等货币性资产与负债代表在以后期间要收回或付出的一笔固定的外币债公或债务。这些外币债权债务的价值,随着市场汇率的变动而增减变化,因而将其按照现行汇率折算是合理的。但这一方法也存在着一定的缺陷,它同样没有超越对资产和负债项目进行某种分类组合的框框,没有涉及到外币会计报表的折算实质,即未涉及到外币会计计量的问题。
评论:货币性