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办税指南
（咨询答篇）
——生产型出口企业
南京市经济技术开发区国家税务局
2018年5月
名目
1、什么是出口退税？
2、享受退（免）税的出口物资范畴有哪些？
3、享受退（免）税的出口物资一样应具备那些条件？
4、享受出口退税的税种包括哪些？
5、生产企业出口物资退（免）税的运算方法有哪些？
6、特准退（免）税的业务包括哪些？
7、什么是出口物资退（免）税认定？
8、出口物资退（免）税认定时限是如何规定的？
9、出口商在什么情形下需要办理变更退（免）税认定？
10、对外贸易经营者何种情形下需办理注销退（免）税认定？
11、什么是“免、抵、退”税？
12、“免、抵、退”税治理方法适用于哪些企业？
13、哪些物资出口适用“免、抵、退”税治理方法？
14、生产企业视同自产产品范畴是什么？
15、“免、抵、退”税的差不多运算公式是什么（一样贸易）？
16、“进料加工”贸易方式出口物资的“免、抵、退”税运算公式是什么？
17、“当期免税进口料件组成计税价格”如何运算确定？
18、“免、抵、退”税的计税依据是什么？
19、“当期免抵退税抵减额”如何运算？
20、生产企业物资出口后确定销售收入有何时限规定？
21、出口物资使用汇率有何规定？
22、新发生出口业务的生产企业，运算“免、抵、退”税有何规定？
23、出口企业出口的样品、展品能否办理退税？
24、出口物资的申报有时刻规定吗？
25、出口退（免）税那些情形下能够申请延期，延期有期限吗？
26、外汇核销单的申报有什么要求？
27、哪些项目能够享受中标机电产品的退（免）税政策？
28、采购国产设备退税政策适用于哪些企业？
29、外商投资企业采购国产设备退（免）税中的国产设备要符合什么条件？
30、外商投资企业采购国产设备的应退税额如何运算？
31、外商投资企业采购国产设备退（免）税的监管期是几年？
32、出口企业如何通过“口岸电子执法系统”出口退税子系统确认和提交出口物资报关单“证明联”电子数据？
33、对运算机软件出口有何退（免）税规定？
34、目前海关专门监管区域有哪些讲收政策？
35、出口加工区内生产企业生产出口物资耗用的水、电、气，是否能够办理退（免）税，具体规定是什么？
36、生产企业从事进料加工贸易，在手册登记、申报、核销上的时刻规定为何？
37、生产企业承接来料加工业务有何税收政策规定？
38、托付外贸企业代理出口物资有何政策规定？
39、出口企业出口物资，哪些情形下需要视同内销物资计提销项或征收增值税？
40、需要视同内销物资如何运算应计提的销项或征收的增值税？
常见咨询题咨询答
什么是出口退税？
答：出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的物资退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口物资实行零税率。它是国际贸易中通常采纳的并为各竞争的一种税收措施。
享受退（免）税的出口物资范畴有哪些？
答：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的物资，除国家明确规定不予退（免）税的物资外，差不多上出口物资退（免）税的物资范畴，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。
享受退（免）税的出口物资一样应具备那些条件？
答：享受退（免）税的出口物资一样应具备以下四个条件：
（1）必须是属于增值税、消费税征税范畴的物资；
（2）必须是报关离境的物资；
（3）必须是在财务上作销售处理的物资；
（4）必须是出口收汇并已核销的物资。
享受出口退税的税种包括哪些？
答：我国出口物资退（免）税仅限于间接税中的增值税和消费税。
生产企业出口物资退（免）税的运算方法有哪些？
答：现行出口物资增值税的退（免）税方法要紧有两种：
（1）“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销物资的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。目前，生产企业实行此方法。
（2）免税，即对出口物资直截了当免征增值税和消费税。对出口卷烟企业、小规模出口企业等实行此方法。
生产企业出口物资消费税，除规定不退税的应税消费品外，分不采取免税和先征后退三种方法：
（1）对有进出口经营权的生产企业直截了当出口或托付外贸企业代理出口的应税消费品，对没有进出口经营权的生产企业托付出口的应税消费品，一律免征消费税。
（2）生产企业托付加工收回的物资，属于应征消费税的实行先征后退方法。
特准退（免）税的业务包括哪些？
答：（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的物资；
（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的物资；
（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的物资；
（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的物资；
（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；
（6）对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；
（7）利用中国政府的援外优待贷款和合资合作项目基金方式下出口的物资；
（8）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的物资；
（9）对港澳台贸易的物资；
（10）从1995年1月1日起，对外国驻华使馆、领事馆在指定的加油站购买的自用汽油、柴油增值税实行退税；
（11）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进物资，保税区内企业将这部分物资出口或加工后再出口的物资；
（12）对保税区外的出口企业托付保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的物资；
（13）从1996年9月1日起，对国家旅行局所属中国免税品公司统一治理的出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品（包括药品）等六大类国产品；
从2003年11月1日起，对国家旅行局所属中国免税品公司统一治理的出境口岸免税店销售的物资（除国家规定不承诺经营和限制出口的商品以外）。
（14）从1997年12月23日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；
（15）从1999年9月1日起，对国家经贸委下达的国家打算内出口的原油；
（16）从1999年9月1日起，外商投资企业采购国产设备；
（17）从2002年1月1日起，对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；
（18）从2002年5月1日起，国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。
什么是出口物资退（免）税认定？
答：依照《中华人民共和国税收征收治理法》和《出口物资退（免）税治理方法（试行）》的规定，出口企业必须办理出口企业退（免）税认定。办理出口企业退（免）税认定是为了主管国税局了解出口企业情形，以便确定出口企业是否具备退（免）税资格以及适用的退税方法。凡未办理出口物资退（免）税认定的企业一律不予办理出口物资退（免）税。
出口物资退（免）税认定时限是如何规定的？
答：对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记方法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业托付出口自产物资（含视同自产产品，下同），应分不在备案登记、代理出口协议签定之日起３０日内持有关资料，填写《出口物资退（免）税认定表》，到所在地税务机关办理出口物资退（免）税认定手续。
特定退（免）税的企业也须办理出口物资退（免）税认定，具体手续按国家有关规定执行。
出口商在什么情形下需要办理变更退（免）税认定？
答：出口企业改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范畴、经营方式、开户银行及账号等退（免）税认定事项的，须自有关治理机关批准变更之日起３０日内，持相关证件向税务机关申请办理出口物资退（免）税认定变更手续。
对外贸易经营者何种情形下需办理注销退（免）税认定？
答：出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口物资退（免）税事项的，应持相关证件、资料向税务机关办理出口物资退（免）税注销认定。
对申请注销认定的出口商，税务机关应先结清其出口物资退（免）税款，再按规定办理注销手续。
什么是“免、抵、退”税？
答：实行“免、抵、退”税方法的“免”税，是指对生产企业出口的自产物资，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产物资所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销物资的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产物资在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
“免、抵、退”税治理方法适用于哪些企业？
答：“免、抵、退”税治理方法适用于独立核算，经主管国税机关认定为增值税一样纳税人，同时已办理出口退（免）税认定具有实际生产能力的企业和企业集团的生产企业。
哪些物资出口适用“免、抵、退”税治理方法？
答：可实行“免、抵、退”税治理方法的出口物资包括:
（1）生产企业自营或托付外贸企业代理出口的自产物资；
（2）生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采纳国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品；
（3）生产企业出口视同自产产品的外购物资；
（4）国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；
（5）国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。
生产企业视同自产产品范畴是什么？
答：生产企业视同自产产品范畴如下：
（1）外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；
（2）外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；
（3）收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；
（4）托付加工收回的产品
“免、抵、退”税的差不多运算公式是什么（一样贸易）？
答：“免、抵、退”税的差不多公式运算公式为：
当期不予抵扣或退税的税额=当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）
当期应纳税额=当期内销物资的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额
(1)应退税额的运算
①如当期应纳税额≥0，则： 当期应退税额=0
②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则： 当期应退税额=当期应纳税额的绝对值
③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则：
当期应退税额=当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×退税率
结转下期连续抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额－当期应退税额
（2）免抵税额的运算
免抵税额=当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×退税率－当期应退税额
当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指出口物资的征税率和退税率。
“进料加工”贸易方式出口物资的“免、抵、退”税运算公式是什么？
答：生产企业以“进料加工” 贸易方式进口料件加工复出口物资，运算“免、抵、退”税的差不多公式为：
当期不予抵扣或退税的税额 =当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）- 当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率 -退税率）
当期应纳税额 =当期内销物资的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额
（1）应退税额的运算
①如当期应纳税额≥0，则： 当期应退税额=0
②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜（当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则： 当期应退税额=当期应纳税额的绝对值
③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥（当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：
当期应退税额=当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额
结转下期连续抵扣的税额=当期应纳税额绝对值-当期应退税额
（2）免抵税额的运算
免抵税额 =当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×退税率 -当期进口料件免抵退税抵减额 - 当期应退税额
当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口物资的征税率和退税率。
海关核销免税进口料件组成计税价格 =物资到岸价+海关实征关税+海关实征消费税（具体运算参照咨询题18）。
“当期免税进口料件组成计税价格”如何运算确定？
答：目前，南京市的当期免税进口料件的组成计税价格按实耗法处理，即先按打算分配率来运算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，其具体运算公式如下：
当期免税进口料件组成计税价格=当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×打算分配率
打算分配率=（打算进口总值/打算出口总值）×100%
打算进口总值、打算出口总值依照《进料加工登记手册》注明的金额确定。
打算分配率的最大值为100%。
“免、抵、退”税的计税依据是什么？
答：生产企业出口物资的销售收入，以离岸价（FOB价）作为记账基础，并以此为计税依据运算“免、抵、退”税。不管出口物资采纳何种价格成交的，均按实际成交价做出口收入，对以到岸价（CIF）或成本加运费价（C&F）成交的，按实际支付的境外运费、保险费、佣金冲减出口物资销售收入按月办理“免、抵、退”税手续。支付的境外运费、保险费、佣金不得冲减内销收入运算销项税额。
“当期免抵退税抵减额”如何运算？
答：当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口物资退税率。
免税购进原材料=国内购进免税原材料+进料加工免税进口料件。
国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及事实上施细则中列名的且不能按免税金额运算进项税额的免税物资。
进料加工免税进口料件=直截了当进口用于复出口的进口料件+代理进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结转的进口料件。
进料加工免税进口料件按组成计税价格运算确定，其组成计税价格=物资到岸价+海关实征关税+实征消费税（具体运算参照咨询题18）。
生产企业物资出口后确定销售收入有何时限规定？
答：生产企业出口物资不论以何种方式报关出口，均以物资实际出口取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口物资销售收入的实现时刻记载出口销售账。
出口物资使用汇率有何规定？
答：生产企业出口物资不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直截了当折算成人民币，生产企业能够采纳当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一样为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。
新发生出口业务的生产企业，运算“免、抵、退”税有何规定？
答：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的物资，应按统一的按月运算免、抵、退税的方法分不运算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。
出口企业出口的样品、展品能否办理退税？
答：出口企业报关出口的样品、展品，如出口企业最终在境外将其销售并收汇的，准予凭出口样品、展品的出口物资报关单（出口退税专用）、出口收汇核销单（出口退税专用）及其他规定的退税凭证办理退税。
出口物资的申报有时刻规定吗？
出口退（免）税那些情形下能够申请延期，延期有期限吗？
答：对出口企业出口物资纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定能够补办或更换的，出口企业可在申报期限内，向退税部门提出延期办理出口物资退（免）税申报的申请，经批准后，可延期３个月申报。
出口企业有下列情形之一的，属于文件所称专门缘故：
（一）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；
（二）因采纳集中报关等专门报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；
（三）其他因经营方式专门无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。
出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在核准的期限内申报办理退（免）税。
外汇核销单的申报有什么要求？
答：出口企业在2008年4月1日（以出口物资报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）前报关出口的物资申报出口物资退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可在物资报关出口之日起１８０天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口物资已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。
但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口物资退（免）税时，必须提供出口收汇核销单：
（一）纳税信用等级评定为Ｃ级或Ｄ级；
（二）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；
（三）财务会计制度不健全，日常申报出口物资退（免）税时多次显现错误或不准确情形的；
（四）办理出口退（免）税登记不满一年的；
（五）有偷税、躲避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；
（六）有违反税收法律、法规及出口退（免）税治理规定其他行为的。
实行“出口收汇核销网上报审系统”的出口企业在2018年4月1日后报关出口物资，向主管税务机关申报出口物资退（免）税时,可免予提供纸质出口收汇核销单（出口退税专用）。
2018年6月1日起，上述在物资报关出口之日起180天内更换为在物资报关出口之日起210日内。
哪些项目能够享受中标机电产品的退（免）税政策？
答：中标机电产品是指利用国际金融组织，包括国际货币基金组织、世界银行（包括国际复兴开发银行、国际开发协会）、联合国农业进展基金、亚洲开发银行和外国政府贷款，由中国招标组织在国际上进行招标，国内生产企业、外贸企业或工贸公司中标，在国内生产或托付生产、加工或收购的机电产品。由外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，视同国内企业中标机电产品。
采购国产设备退税政策适用于哪些企业？
答：享受国产设备退税的企业范畴是指，被认定为增值税一样纳税人的外商投资企业和从事交通运输、开发一般住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。外商投资企业包括中外合资企业,中外合作企业和外商独资企业。
外商投资企业以其分公司（分厂）的名义采购的自用国产设备，由该分公司（分厂）向所在地主管退税机关申请办理退税。
对外合作开采海洋石油资源的中外合作油气田项目，由合作油气田的作业者、作业机构或作业分公司申请办理退税。
按规定应实行扩大增值税抵扣范畴的外商投资企业在投资总额内采购的国产设备不实行增值税退税政策。
外商投资企业采购国产设备退（免）税中的国产设备要符合什么条件？
答：国产设备是指属于《外商投资产业指导名目》中鼓舞类和《中西部地区外商投资优势产业名目》（以上两个名目简称“鼓舞外资名目”，下同）的外商投资项目（简称“鼓舞类外商投资项目”，下同）所采购的、在中华人民共和国境内生产、作为固定资产治理的设备，包括按照购货合同随设备购进的配套件、备件等。调整鼓舞外资名目时，项目采购国产设备实行退税政策以项目核准时施行的鼓舞外资名目为准。
鼓舞类外商投资项目在国内采购的国产设备，凡属于《外商投资项目不予免税的进口商品名目》（简称不予免税名目，下同）的，不实行退税政策。国家调整不予免税名目时，设备是否属于不予免税名目范畴以购进国产设备的增值税专用发票开具时施行的不予免税名目为准。
鼓舞类外商投资项目中的工程项目，若外商投资企业以包工包料方式托付其他企业承建，外商投资企业可与承建企业签订托付购买国产设备协议，其托付由承建企业采购的国产设备并取得增值税专用发票，交由外商投资企业按规定申请办理退税。
外商投资企业采购国产设备的应退税额如何运算？
答：购进国产设备的应退税额按以下公式运算：
应退税额＝增值税专用发票注明的金额×适用增值税税率
外商投资企业采购国产设备退（免）税的监管期是几年？
答：外商投资企业购进的国产设备监管期为5年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为,或者发生出租、再投资等行为的,外商投资企业须按以下运算公式，向主管退税机关补缴已退税款。
应补税款=增值税专用发票上注明的金额×（设备折余价值÷设备原值）×