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第8章
存货和销售成本
学习目标(Learning Objectives)
学习本章后,你应当能够:
1. 在存货永续盘存制下,分别用: ( 1 )个别认定法; ( 2 )平均成本法; ( 3 )
先进先出法( F I F O );( 4 )后进先出法( L I F O )确定销售成本,并讨论以上
每种方法的优缺点。
2. 说明进行存货实地盘点的必要性。
3. 记录存货短缺损失和其他年末调整事项。
4. 在存货定期盘存制下,分别用: ( 1 )个别认定法; ( 2 )平均成本法; ( 3 )
先进先出法( F I F O );( 4 )后进先出法( L I F O )确定期末存货和本期销售成
本。
5. 解释存货计价错误对损益表的影响。
6. 分别用毛利法和零售法估计本期销售和期末存货成本。
7. 计算存货周转率,并解释其作用。
8. 定义“后进先出法储备”,解释它向财务报表使用者所揭示的信息。
( *附设专题:后进先出法储备)
会计学:企业决策的基础下载
恐龙果真能拯救阿克来姆公司吗?
浓雾降临,你受伤了,而且弹尽粮绝,而凶猛的食肉动物正在到处寻找猎物。
这是阿克来姆( A c c l a i m )娱乐公司新近推出的电子游戏《杜洛克:捕猎恐龙者》中的一幕,
但这正是格林·柯夫(纽约)软件公司处境的真实写照,存货中的滞销电子游戏使阿克来姆公
司在8月3 1日结束的 1 9 9 6财政年度 3 . 7 6亿美元收入中的 2 . 2 1亿美元化为乌有, 1 9 9 7财政年度的存
货损失也达到 1 900万美元。
杜洛克是阿克来姆公司步入转折的最大希望。这一为热卖的那英坦杜 6 4系统开发的游戏售
价7 9 . 9 9美元,已经得到许多电子游戏杂志的力捧。随着杜洛克步入市场,阿克来姆公司也在再
燃那英坦杜系统热潮的战役中占据了领先地位,该系统的机器去年售出了 1 7 0万台—略高于索
尼公司的游戏站。因为现在市场上 N 6 4游戏只有十种,所以未来发展的余地非常广阔。
另一方面,使用 N 6 4系统的游戏如此之少也另有原因。这个游戏在卡式盒带上运行,速度
很快,但制造成本却是游戏站磁盘的十倍之多,最初领导潮流的时间是漫长而艰难的,所以 N 6 4
游戏的制造商由于存货成本高昂所面临的风险就要大得多。公司最近就经历了大量注销旧式盒
带游戏存货。
资料来源: Neil Gross, “Can Dinosaurs Save Acclaim?” Business We e k, March, 3, 1997。
Reprinted by special permission, copyright © 1997 by The McGraw-Hill
Companies, Inc.
零售或批发企业数额最大的流动资产就是商品存货。例如,电子游戏商店的存货主要是游
戏盒带和磁盘,出售电子游戏是最主要的收入来源。商店要生存,就必须避免被价格昂贵的商
品存货所累,例如那些为那英坦杜 6 4或游戏站系统设计的游戏。
本章我们将讨论企业如何报告商品存货,并研究不同的存货会计处理方法如何影响特定的
财务比率。
存货的定义
产品制造企业的存货包括所有拥有的和待售的商品。存货可以在企业的一个经营周期内转
化为现金,所以被列为流动资产。[1] 在资产负债表中,存货项目紧接着应收账款列示,因为在转
化成现金时它只比应收账款离现金远一步。
存货成本的流转
存货是一项资产,和其他大多数资产一样,在资产负债表中通常以成本列示。[2] 存货出售
时,其成本从资产负债表中转出,转入销售成本,抵销损益表中的销售收入。这一成本流转过
程用下列图表表示:
在存货永续盘存制下,会计分录的记录和成本流转一致。购入商品时,将其成本(减给予
的现金折扣)借记存货账户;出售商品时,其成本从存货账户转出,转入销售成本账户。
[1] 和第5章中所做的解释一样,一个产品制造企业的经营周期是从现金转化为存货,存货转化为应收账款,
应收账款再转化为现金所需要的时间。有望在一年或一个经营周期内(孰长)转化为现金的资产被列为流
动资产。
[2] 有些企业专营在国际市场上以确定价格出售的存货,这些企业包括共同基金、股票经纪行和专营农产品
或稀有金属的企业。这些企业通常不是以成本而是以市场价格对存货计价。本章只讨论最常见的存货以
成本计价的情况。
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下载存货和销售成本表第8章
资产负债表
流动资产
采购成本
存货
(或制造成本) 发生时
货品销售时
损益表
收入
销货成本