文档介绍：出口退(免)税基本业务知识及检查培训
第一部分:出口退(免)税的基本知识
一、出口退(免)税的概念
二、出口退(免)税的货物范围
三、出口企业办理出口货物退(免)税申报、申报的有关要求
第二部分:出口货物退(免)税单证备案的规定、审核要点及退税检查的思路
一、出口货物备案单证
二、24号文的要求
三、检查案例分析
第一部分:出口退(免)税的基本知识
一、出口退(免)税的概念:对报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节缴纳的增值税、消费税。
此概念包含两个层面的含义:
、消费税;
。
注:指出口货物允许办理退税而言。
二、出口退(免)税的货物范围
(一)一般退(免)税的货物范围
《出口货物退(免)税管理办法》规定:对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物,除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外,都是出口货物退(免)税的货物范围。均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件:
1、属于增值税、消费税征税范围的货物
2、报关离境的货物
3、在财务上作销售处理的货物
4、出口收汇并已核销的货物
(二)特准退(免)税的货物范围:在出口货物中,有些虽然不同时具备上述四个条件的货物,但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性,以及国际间的特殊情况,国家特准退还或免征其增值税和消费税。这些货物主要有:
1、对外承包工程公司运出境外承包项目的货物;  2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物;  3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物;  4、国内采购并运往境外作为在国外投资的货物;
5、利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品;
6、外国驻华使(领)馆(包括特定国际组织驻华代表机构)及其人员在华购买的物品;
7、其他。
(三)不予退税的免税出口货物:出口的货物如属税法规定免征增值税、消费税的,不予办理出口退税。这些不予退税的出口货物,主要包括以下几个方面:
1、来料加工复出口的货物;
2、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟;
3、小规模纳税人自营或委托出口的货物;
4、增值税有关征税文件规定的免税货物。如部分农业生产资料、农业生产者销售的自产农业产品等。这类货物不分境内境外销售一律按规定免税。
注:出口享受免征增值税的货物,其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额,包括准予抵扣的运输费用所计提的进项税额,不能从内销货物的销项税额中抵扣,应计入产品成本。
(四)不予退(免)税的出口货物:出口企业出口的一些特定货物,虽然已经征收了增值税、消费税,但现行出口货物退(免)税办法规定,除国家批准属于进料加工复出口贸易外,不予退还或免征增值税、消费税。主要包括以下几个方面:
1、国家明确规定不予退(免)增值税的出口货物(出口退税率为0)。
注:在审核系统显示大概有3000多个商品代码退税率为0
2、出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物。
3、出口企业虽已申报退(免)税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物。
4、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物。
注:出口日起60天内申办办理
5、生产企业(包括外商投资企业)自营或委托出口的非自产货物。
注:视同自产产品(包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同,且使用本企业注册商标的产品;外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司〈或总厂〉成员企业〈或分厂〉的产品;委托加工收回的产品共四类视同自产产品除外。
三、出口企业办理出口货物退(免)税申报、申报的有关要求
(一)申报期限
出口企业出口退税申报期限与增值税纳税申报期一致。企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单<出口退税专用>上注明的出口日期为准)起90日后第一个增值税纳税申报期截止之日内向主管税务机关申报办理出口退税手续。如果其到期之日超过当月的申报期,企业应在次月的申报期内申报。逾期不申报的,除另有规定和确有特殊原因经地市级以上税务机关(含地市级)核准延期申报外,不再受理该笔出口货物的退税申请。
(二)提供资料
1、外贸企业申报资料
(1)电子申报数据。
(2)申报表(出口明细申报表、进货明细申报表、汇总申报表)
(3)出口货物报关单(出口退税专用)
(4)经认证的增值税专用发票(抵扣联)
出口消费税应税货物的,还须提供消费税税收(出口退税专用)缴款书
(5)出口发票。
等等
2、生产企业申报资料
(1)预申报提供的资料
生产企业将免、抵、退税凭证录入出口退税申报系统