文档介绍：有进出口经营权的商品流通企业(包括商
业、粮食、外贸、物资供销、医商业、供销合作
社等),按其经营方式的不同,其进出口业务可
以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的
进出口业务,有关关税核算的方法和内容也不一
样。
(一)自营进出口业务关税的核算
商品流通企业自营进口业务所计缴的关税,
在会计核算上是通过设置“应交税金——进口关
税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的
进口关税,借记“物资采购”,贷记“应交税金
——进口关税”;实际缴纳时,借记“应交税金
——进口关税”,贷记“银行存款”。也可不通过
“应交税金——进口关税”账户,而直接借记“物
资采购”账户,贷记“银行存款”、“应付账款”
等账户(出口业务会计处理亦然)。商品流通企
业自营出口业务所计缴的关税,在会计核算上是
通过设置“应交税金——出口关税”和“主营业
务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口
说:“被我喜欢的东西正是因为被我喜欢,理所应当就是
关税,借记“主营业务税金及附加”,贷记“应
交税金——出口关税”;实际缴纳时,借记“应
交税金——出口关税”,贷记“银行存款”。
[例 1]某外贸企业从国外自营进口商品一
批,CIF 折合人民币为 400000 元,进口关税税率
为 40%,代征增值税税率 17%,根据海关开出
的专用缴款书,以银行转账支票付讫税款。计算
应交关税和物资采购成本如下:应交关税=
400000×40%=160000(元)物资采购成本=
400000+160000=560000(元)代征增值税=
560000×17%=95200(元)
作会计分录如下:计提关税和增值税时:借:
物资采购 560000 贷:应交税金——进口关税
160000 应付账款 400000m
支付关税和增值税时:借:应交税金——进
口关税 160000 贷:银行存款 160000 借:应交税
金——应交增值税(进项税额)95200 贷:银行
存款 95200
说:“被我喜欢的东西正是因为被我喜欢,理所应当就是
商品验收入库时:借:库存商品 560000 贷:
物资采购 560000
[例 2]以[例 5]资料,某应作会计分录如下:
借:物资采购 797414 应交税金——应交增值税
(进项税额) 135560 贷:银行存款(或应付账款)
932974
[例 3]某进出口自营出口商品一批,我国口
岸 FOB 折合人民币为 720000 元,出口关税税率
为 20%,根据海关开出的专用缴款书,以银行转
账支票付讫税款。计算出口关税如下:出口关税
=720000/(1+20%)×20%=120000(元)
作会计分录如下:借:主营业务税金及附加
120000 贷:应交税金——出口关税 120000
(二)代理进出口业务关税的核算
代理进出口业务,对受托方来说,一般不垫
付货款,大多以收取手续费形式为委托方提供代
理服务。因此,由于进出口而计缴的关税均由委
托单位负担,受托单位即使向海关缴纳了关税,
说:“被我喜欢的东西正是因为被我喜欢,理所应当就是
“
也只是代垫或代付,日后仍要从委托方收回。代
理进出口业务所计缴的关税,在会计核算上也是
通过设置“应交税金”账户来反映的,其对应账
户是“应付账款”、应收账款”、银行存款”等。
[例 4]某单位委托某进出口进口商品一批,进口
货款 2550000 元已汇入进出口存款户。该进口商
品我国口岸 CIF 为 USD240000,进口关税税率为
20%,当日的外汇牌价为 USD1=,代理
手续费按货价 2%收取,现该批商品已运达,向
委托单位办理结算。
计算该批商品的人民币货价如下:240000×
=2073600 (元)计算进口关税如下: 2073600
×20%=414720(元)
计算代理手续费如下:2073600×2%=
41472(元)根据上述计算资料,该进出口接受
委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费
等。作会计分录如下:
收到委托单位划来进口货款时:借:银行存
款 2550000 贷:应付账款——××单位 2550000
说:“被我喜欢的东西正是因为被我喜欢,理所应当就是
对外付汇进口商品时:借:应收账款——×
×外商 2073600 贷:银行存款 2073600
支付进口关税时:借:应付账款——××单
位 414720 贷:应交税金——进口关税 414720 借:
应交税金——进口关税 414720 贷:银行存款
414720
将进口商品交付委托单位并收取手续费时:
借:应付账款——××单位 2115072 贷: