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——低估负债
组长：孙 英
组员：赵 璐 丁子平 罗林通 刘芬杉 李 巧
王佳琪 周 维 岳洲璇 李永亮
案例分析
案情介绍
启 示
一、
二、
三、
案例分析目的：
通过对历史上经典案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表目前高估收入上，也常体目前低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未入账的负债。
美国巨人零售企业案例资料
美国巨人零售企业是一家大型零售折扣商店，创立于1959年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，企业在的时间内迅速发展，到1971年，已经拥有了112家零售批发商店。但就在那一年，巨人企业的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改企业的会计记录，把1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元收益，并且提高与之有关的流动比率和周转率。
罗斯会计师事务所担任巨人零售企业1972年年报审计工作，签发了无保留心见的审计汇报。
1972年4月28曰，巨人零售企业把通过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1 200万美元的流动资金。但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留心见的审计汇报，1973年8月，巨人零售企业向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣布企业破产。
根据法庭查证事实，巨人零售企业蓄意调整1972年1月29曰结束的会计年度的应付账 款余额的状况，如下表所示。
巨人零售企业对应付账款的蓄意调整
巨人零售企业舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下：
，在1972年1月29曰结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大概1 100家的广告商名单，记载着巨人零售企业此前曾向它们预付广告费用但并未入账。
罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费与否属实，抽取了24个样本，向其中4个广告商发函询证，并规定巨人零售企业为此外20笔未入账的费用提供证明文献。虽然4个广告商的回函曾指出预付广告费是错误的，但审计师并没有深入追查，反而根据巨人零售企业提供的证明文献以及发的询证函确认了巨人零售企业预付30万美元广告费。
(红字发票)，
来抵减外发的应付给米尔布鲁克企业的账款25．7万美元。
审计师注意到这些贷项告知单，问询企业的职工，得到先后三个不一样的解释。为证实这一事项，审计师规定向米尔布鲁克企业的高级行政人员求证此事。为了满足这个规定，巨人零售企业的财务副总裁当着审计师的面，打电话给一种听起来像是米尔布鲁克企业总裁的人，短暂交谈后，巨人零售企业的财务副总裁把电话递给了审计师，电话另一头的那个人，口头上证实了这一事项，并同意递交罗斯会计师事务所一份书面证明。但几天后，巨人零售企业的财务副总裁告诉审计师，米尔布鲁克企业总裁变化了签发书面证明的主意，审计师对此很生气，为此，审计师写了一份备忘录，附在工作底稿中，对贷项告知单的真实性提出质疑。但负责巨人零售企业审计工作的事务所合作人却认为已经搜集到充足的证据，可以证实贷项告知单的真实性，就不再深入追查此事。
。
审计师在审阅这些告知单的复印件时，发既有种特殊标志被隐藏在单据中，当把这些告知单高举在光线下观测时，他发现了单据中被隐藏起来的句子：“只有在收到货物时才可以记账”。于是，审计师打电话给罗斯盖尔企业的一位会计人员，问询他有关这些商品退回的问题，回答是并无任何商品曾被巨人零售企业退回。因此，审计师将这件事情汇报给了事务所的合作人。当合作人与巨人零售企业副总裁交流时，巨人零售企业副总裁解释道，审计师误解了有关贷项告知单的电话问询，并断言确实是由于退回货物，才发出告知单，但却以巨人零售企业和罗斯盖尔企业即将产生法律诉讼为理由，拒绝合作人和罗斯盖尔企业联络。最终，合作人由于收到了信件证实了这些由巨人零售企业收到的、然后又退回罗斯盖尔企业的有争议的货物确实“存在”，从而接受了巨人零售企业对此项贷项告知单的解释。