文档介绍：浅析个人所得税免征费用
内容摘要:本文首先对我国个人所得税中免征额的现状进行阐述,然后介绍个人所得税免征额标准合理的相关观点,在评析商叙述点的基础上,点明我国个人所得税免征额存在的诸多问题,因此认为个人所得税免征额应向上调整。
关键词:个人所得税免征额费用扣除
引言
个人所得税作为实现税收公平分配职能的首在税种,对社会收入分配调节起着重要作用,但目前我国现行的个人所得税制度仍不健全,其调节力度和效果不尽人意。具体影响其调节力度和效果的因素很多,免征额是确实计税依据的第一环节,而费用扣除标准则体现政策对一些特殊的纳税人的纳税照顾。
一、我国个人所得税免征额与费用扣除现状
我国从1980年起征个人所得税,当时免征额为800元;1993年8月全国人大常委会第四次会议重新修改个人所得税法,于1994年1月1日施行,免征额为800元。当时职工每月平均工资不到300元,因而99%的职工都没有征收所得税。但我国近几年,社会经济发展很快,居民收入、职工工资也增长很快,尤其是高收入人群每年呈递增比例增加。职工平均工资1993年国有单位为3532元,城镇集体单位为2592元,其它单位为4966元;2000年国有单位为9552元,城镇集体单位为6262元,其它单位为10984元。平均货币工资增长均达两倍多,但个人所得税免征额却一直未变,这样很多中等收入的职工,甚至较低收入者也要征收个人所得税。
马克思在谈到资本主义的情况早就指出:工资是劳动力价值或价格的转化形态,必须保证劳动力的简单再生产和扩大再生产。劳动能力的生产需要一定量的生存资料,劳动力的再生产又不断地需要一定量的生存资料。在社会主义下,就不能满足生存需要和一般“种的繁殖”为标准,还要满足享受和发展的需要,要不断提高消费层次和质量。
我国个人所得税的情况正是如此。当前个人所得税征收项目有11个:个人工资、薪金、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、劳务报酬所得、偶然所得以及个体工商户的生产经营所得等。据国家税务总局统计:1994-1998年,我国个人所得税的来源近九成来自工薪阶层、个体户所缴税款,平均比重是工资薪金所得的税款占个人所得税的比重为45%左右,个体工商户的生产、经营所得的税款占个人所得税的比重为43%左右。我国2000年,来自于工薪所得、个体工商户经营所得和银行利息所得三个项目的个人所得税,%、%%,%,而来自其他所有所得税项目的个人所得税还不足其总收入的10%,这说明当前我国个人所得税的主体承担者是工薪阶层。
近年来,很多人对这些情况意见颇大,认为应提高免征额。据调查,近八成的被调查者认为:个人所得税的免征额应该提高。我们今年来,收入差距不断扩大。有些人有
“隐性收入”,有的人有大量的“灰色收入”、“黑色收入”,出现了一些高收入者和一些暴发户。全国工商联一项调查:部分私营企业主年收入达几百万元甚至几千万元。我国“大款”个人资产超过一亿元的已不是几十人,而是上百人;,甚至超过美国。种种情况显示,现状不容乐观。
二、我国个人所得税免征额与费用扣除标准合理的相关论点与评述
在个人所得税免征额与费用扣除改革势在必行的众多呼声中,有些学者因此提出了质疑,他们认为,个人所得税的免征额与费用扣除标准现阶段不需要变动。其理由主要有以下几点:
(一)个人所得税的制度约束即其之间的权衡
个人所得税一方面是解决市场经济中“穷者愈穷,富者愈富”的马太效应,市场发达国家一般会运用个人所得税,遗产赠与税以及社会保障、社会救济性质的转移支付的合理配合来解决这种贫富不均的问题,被成为收入的调节功能。个人所得税的另一个功能是所谓的筹集政府财政收入的工具,使得它理所当然成为主要税种。从税种发展的过程来看,组织收入是税收的基本功能,这也是个人所得税应具有的特征。从西方发展来看,之所以个人所得税成为西方发达国家的主要税种,是因为它具有了良好体现税收公平的特征,即个人所得税的调节功能应作为一个主要的功能来发挥作用。各国的所得税在开征时大多数国家采用比例税率,以后随着经济和社会的发展,个人所得税演变成为一个累进的税率。说明社会公平的强烈要求反映在个人所得税调节功能上来了。
但另一个问题是随着个人所得税日益重视调节功能,边际税率趋高,各种扣除方式、减免额的规定更加复杂。在生活中日益暴露出越来越多的问题,导致了一定程度上的扭曲,偷税漏税现象普遍,税收成本不断增长,纳税人的隐性支出大大增加;同时,多级累进和各种扣除项目、减免税项目的存在一方面极易造成处于信息优势下的纳税人可以通过非法的活动来偷税漏税,对那些信息劣势下的纳税人的诚实纳税无形中形成鞭策,极易造成横向的不公平;