文档介绍：试论会计准则的质量
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会计准则的高质量是保证会计信息质量的基本前提。近年来,频繁发生的企业会计造假案引发了会计界对会计准则质量问题的讨论和建立高质量会计准则的呼吁。但对于什么是会计准则的质量标准以及如何提高会计准则的质量等问题,研究者并没有得出一致的、令人信服的结论。本文所探讨的就是关于会计准则质量的几个问题。
一、会计准则的质量标准
(一)会计准则的质量目标
会计准则的质量目标是会计准则在质量方面所要达到的预期标准和成果,是基于会计准则需求者的需求标准建立起来的。也就是说,会计准则的质量目标是对需求者满意的一种预期。会计准则作为会计信息质量保证体系的重要一环,人们对它的预期是,通过指导和规范会计行为以使会计信息达到高质量,即真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。由此可见,会计准则的质量目标应该是,能够保证会计信息的真实、相关、可比、一致、透明和充分披露。
上述会计准则的质量目标是制定会计准则的指导思想,也是评价会计准则质量的标准,制定和评价会计准则,应围绕该目标进行。但是,该目标只是会计准则质量的评价标准,而非会计准则的质量。会计准则的质量应体现在会计准则的内容之中,是能使会计准则实现其质量目标的某些特征,这些特征通过影响会计信息的质量体现出来。
(二)影响会计信息质量的准则质量特征
1、会计准则内容的适应性。首先,对环境的适应性。当然,会计发展的国际环境是会计的国际化或会计准则的国际协调化。我国会计准则是否适应这一发展趋势直接影响到会计信息的国际可比性。但是,在我国特定的政治、经济、法律、文化环境同国际环境存在重大差异的情况下,毫无原则地追求会计准则的国际化同样会影响到会计信息的真实性、相关性。因此,会计准则的内容既要适应国际化发展的大环境,又要适应我国特定的政治、经济、法律、文化环境,这才是保证会计信息质量的现实选择。虽然这种选择可能并不容易,但却是我们在制定、修订和评价会计准则时必须考虑的。其次,对经济业务交易和事项特点的适应性。会计准则是对经济交易和事项进行确认、计量和报告的规范,因此必须适应交易和事项的特点。一是要能全面反映交易和事项,以保证会计信息的完整性;二是要有普遍的适应性,以保证信息的可比性;三是要兼顾不同行业和特殊交易、事项的特点,以保证会计信息的真实性;最后,会计准则既不能滞后,也不能过分超前。
2、会计准则能否反映经济实质。经济业务的经济实质与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的,只有反映经济实质的会计信息才是真实的信息。因此,会计准则的内容必须能体现经济业务的经济实质。
3、会计准则中可选择范围的恰当性。由于企业经济交易和事项的复杂性与多样性的特点,单一的确认、计量基础和方法难以满足会计实务的需要,并可能导致某些会计信息失实。因此,在会计准则中对某些交易和事项规定一个确认、计量基础和方法的选择范围是追求会计信息真实性的做法
。但问题是,过宽的选择范围同样有许多弊端:一是影响会计信息的可比性,二是给企业通过变更会计选择操纵会计数据提供了条件和借口。因此,如何在会计准则中确定既能适应经济交易和事项复杂性和多样性特点,又不影响会计信息真实性、