文档介绍：刑法分论第三章
第六节
危害税收征管罪
重点罪名
一、偷税罪
(一)相关法条
第201条纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款,
10%应纳税额≤偷税数额<30%应纳税额,并且1万≤偷税数额<10万的,或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。
偷税数额≥30%应纳税额,并且偷税数额≥10万的,处3-7年,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。
扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额占应缴税额的10%以上,并且数额≥1万元,依照前款的规定处罚。
对多次犯有前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。
据第211条单位犯罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照201该条规定处罚。
据第212条犯此罪,被判处罚金、没收财产的,在执行前,应当先由税务机关追缴税款(和所骗取的出口退税款)。
(二)要点
1、主体:纳税人、扣缴义务人
2、行为
偷税——不作为;偷税的方式——作为
有争议,属作为与不作为的混合犯,还是纯正的不作为犯?
3、处罚条件(非结果犯定罪起点)
经税务机关通知申报,不申报或假申报;且:
(1)10%≤x<30%税, 1万≤y<10万
或者(2)因偷税被行政处罚二次以上又偷税。
4、加重罪状,偷税30%以上,且10万元以上的。
(三)问题思考
1、设甲偷税8%,但数额达20万,有罪无罪?应当如何处理?
无罪的理由?
2、设乙偷税40%,但数额只有8万,有罪无罪?应当如何处理?
无罪的理由?
3、设丙偷税20%,数额20万,有罪还是无罪?应当如何处理?
刑法是否存在漏洞?如何弥补?
二次处罚?
二、骗取出口退税罪 204条
(一)法条
第204条以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;
数额巨大或者有其他严重情节的,处五年以上十年以下有期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;
数额特别巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。
纳税人缴纳税款后,采取前款规定的欺骗方法,骗取所缴纳的税款的,依照本法第二百零一条的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴纳的税款部分,依照前款的规定处罚。
第211条,212条属共性规定。
(二)要点
1、采取的方式是假冒出口,骗取退税。
所有诈骗行为都是虚构事实、隐瞒真相,骗使对方交付财产。
2、特别注意骗取出口退税罪和偷税罪的界限
纳税人缴纳税款后,采取假报出口的欺骗方法,骗取所缴纳的税款的,以偷税罪定罪处罚。
即行为人生产产品缴了税,但是并未出口。却假报出口把自己缴的税款骗回来——偷税罪。
相当于一种变相的事后偷税。
而如果行为人捏造纳税的事实,并编造出口的事实,提出“出口退税”。——骗取出口退税罪。
3、想象竞合犯数罪并罚的特例
某人生产100万双鞋子,缴纳了100万元的税款。然后谎称生产了300万双鞋子,缴过300万元的税款,并且假报出口。最终骗回来300万元。
其中100万是其所缴纳过的税款,属于偷税罪;
200万元是超过所缴纳的税款部分,性质属于骗取出口退税罪。
一行为构成2种犯罪,实行数罪并罚。