文档介绍：2018/5/11
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高级会计学
第五讲借款费用
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本章重点及难点:
借款费用的四项内容;
借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的条件及有关问题;
借款费用资本化金额的确定及计算方法;
借款费用的账务处理及其信息披露要求等。
第五章借款费用
本章结构:
第一节借款费用概述
第二节借款费用的确认
第三节借款费用的计量
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第一节借款费用概述
一、借款费用的定义及内容
(一)概念:
借款费用是指企业因借款(长期借款;长期应付债券等)而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。
(二)借款费用包括的内容:
1、因借款而发生的借款利息。(主要内容)
2、因长期应付债券而发生的折价或溢价的摊销(利息调整)。
3、因外币借款而发生的外币借款汇兑差额。
4、因借款而发生的借款辅助费用。如手续费、佣金等。
二、借款的范围:专门借款和一般借款
三、符合资本化条件的资产
需要一年或一年以上的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等资产。
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四、借款费用确认与计量的原则
(一)借款费用确认的原则
1、可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应予以资本化,计入相关资产成本;
2、其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。(筹建期间的计入“长期待摊费用”,在开始生产的当月一次性地计入当期损益;生产经营期间的全部费用化计入当期损益等)
借:在建工程等(资本化金额)
借:财务费用等(费用化金额)
贷:应付利息等(借款费用总额)
(二)借款费用计量的原则
1、每期应付利息的计量:包括所有借款利息。
2、当期应予以资本化的借款费用的金额:专门借款和一般借款分别计算
3、每期应当计入当期损益的借款费用的金额=1-当期应予以资本化的借款费用的金额。
※关键在于确认当期应予以资本化的借款费用的金额。(利息资本化金额;辅助费用资本化金额;外币汇兑差额资本化金额)
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第二节借款费用的确认
一、借款费用开始资本化的条件(开始资本化的时点)
指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产(非房地产企业)和存货(如房地产企业企业商品房、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备、建造合同等)等资产,发生的借款费用。
(一)只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化:
1、资产支出已经发生。(占用了借款资金)
(1)支付现金是指用货币资金支付购建或生产符合条件的资产,如,用现金或银行存款购买工程用材料,用现金支付建造固定资产的职工工资等;
(2)转移非现金资产是指将除货币资金以外的资产用于购建或生产符合条件的资产,如,为建造固定资产领用用于生产产品的原材料,将企业自己生产的产品用于固定资产的建造,或以企业自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的物资等;
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(3)承担带息债务是指以承担带息应付款项(如带息应付票据)的方式购买工程用材料或符合条件的资产。如企业以赊购方式向供货单位购买工程用物资,如果由赊购产生的债务为带息债务,则应当作为资产的支出,计算应予资本化的借款费用金额。
(4)采用出包方式委托其他单位建造固定资产,则企业向被委托单位支付第一笔预付款或第一笔进度款时,即认为资产支出已经发生。
2、借款费用已经发生。
这一条件是指已经发生了因购建或生产符合条件的资产而借入款项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。
3、为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动”主要是指资产的实体建造工作,例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动。
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固定资产等资产购建中借款费用不能资本化的情况:
资产建造所需物资是赊购的;
计提的工资没有发放;
占用其他借款资金和自有资金;
工程物资已采购完毕,迟迟没能开工的;
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二、借款费用暂停资本化(非正常中断连续3个月以上)
如果资产的购置或建造由于某些不可预见或管理决策等方面的原因发生非正常中断(如企业与施工方发生质量纠纷、工程用料没有及时供应、资金周转困难、施工安全事故、劳动纠纷等造成的中断),并且中断时间连续超过3个月,中断期间的借款费用应暂停资本化,将其计入当期费用,直至购置或建造活动重新开始。
但如果购建活动中断属于购置或建造资产达到预定可使用状态所必要的程序即