文档介绍：第一章总论
考情分析
本章考试集中在客观性题目中,本章主要考查会计信息质量要求、会计要素结合有关章节的选择题。
答疑编号:NODE007710000**********
考点一:会计信息质量要求
根据基本准则规定,它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中,前4项是首要质量要求,是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征;后4项是会计信息的次级质量要求,是对前4项首要质量要求的补充和完善,尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时,需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外,及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素,企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间。
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【例题·单选题】(2010年考题)下列各项会计信息质量要求中,对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。
『正确答案』A
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(一)可比性
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
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【例题2·多选题】A公司本年开始执行新准则,下列经济业务事项中,不违背可比性要求的有( )。
,将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法
,将已计提的固定资产减值准备转回
,将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化
,将其账面价值一次性转入当期损益
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,属于人为操纵利润。
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(二)实质重于形式
这里的“实质”强调经济业务的经济实质,“形式”强调经济业务的法律形式,即经济实质要重于法律形式。
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
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【归纳】体现实质重于形式会计信息质量要求的有?
(1)融资租入固定资产视同自有固定资产
(2)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择
(3)商品售后回购,且回购价确定的情况下,不确认商品销售收入。
(4)固定资产售后租回交易形成经营租赁,在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的,售价高于公允价值的差额应予以递延。
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(三)重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的,该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如,企业发生的某些支出,金额较小的,从支出受益期来看,可能需要若干会计期间进行分摊,但根据重要性要求,可以一次计入当期损益。
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【思考问题】
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(四)谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
【思考问题】反过来表述?应低估资产或者收益、高估负债或者费用?
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【归纳】下列会计处理方法是按照谨慎性要求处理
(1)计提资产减值准备
【思考问题】
(2)固定资产采用加速折旧方法计提折旧
(3)企业内部研究开发项目的研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益
(4)在物价持续下降的情况下,发出存货采用先进先出法计价
(5)或有事项
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【思考问题】
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(6)递延所得税
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