文档介绍：第六章
控股权取得日合并报表的编制
(参见我国《企业会计准则第20号——企业合并》 新《企业会计准则第33号——合并财务报表》 新《企业会计准则第 2号——长期股权投资》)
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本章主要内容
合并财务报表理论
第二节
第一节
合并财务报表概述
控股权取得日的合并报表的编制
第四节
第三节
编制合并报表的方法和程序
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合并报表涵义
一、
合并报表种类
二、
三、
合并范围确定
第一节合并报表概述
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一、合并财务报表涵义
(一)
(二)
(三)
合并财务报表的概念
合并财务报表与企业合并方式及投资
特点(与个别报表相比)
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(一)概念
合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
(1)母公司(pany),是指控制一个或一个以上主体(含企业,被投资单位中的可分割部分,以及企业所控制的结构化主体等)的主体。
母公司,是指有一个或一个以上子公司的企业。
(2)子公司(subsidiary),是指被母公司控制的主体。
母公司、子公司也可以是非企业形式但形成会计主体的基金、信托等实体。
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(二)特点
(与单独报表比)
反映对象不同
编制主体不同
编制基础不同
编制方法不同
企业集团整体财务信息
(非单个企业)
企业集团的控股公司或母公司
(非单个企业)
单独财务报表
(非账簿记录资料)
采用工作底稿,编制调整/抵消分录
(并非按账簿余额/发生额填列)
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(三)合并报表与企业合并方式及投资
合并报表编制与否,与企业合并是否属于同一控制无关,
与合并后会计主体的法律形式有关;
只有控股合并的条件下才需要编制合并报表
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二、合并财务报表的种类
(一)我国规定:(合并日或购买日的合并报表)
1、(同一控制下的)企业合并,形成母子公司关系的,母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表(P56)。
2、(非同一控制下的)企业合并,形成母子公司关系的,母公司应当编制购买日的合并资产负债表)(p67)。
(二)我国规定,(合并日或购买日以后的)合并财务报表,至少应当包括:合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益(或股东权益)变动表、报表附注。
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二、合并财务报表的种类
股权取得日的合并报表
股权取得日后的合并报表
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益变动表
合并现金流量表
按编制时间及目
的不同进行分类
按反映的具体内容
不同进行分类
非同一控制下
企业合并
同一控制下
企业合并
合并利润表
合并资产负债表
合并现金流量表
合并资产负债表
合并类型不同,合并报表也不同
两种分类标准
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