文档介绍：2012年经济与民商法律知识辅导【税法资料汇总】
一、税法概述
(一)税收的概念
税收,是指以实现国家职能为目的,基于政治权力和法律规定,由政府专门机构向居民和非居民就其财产和特定行为所实施的强制、非罚与不直接偿还的国家征收行为,是国家财政收入的主要形式。
1、实施征税的主体是国家授权的专门机关,一般为国家税务机关、财政机关和海关。纳税主体可以分为居民和非居民。
解释:所谓居民,从税法角度而言,是指在行使居民管辖权的国家中,由该国税法确定的住所、居所、居住期、管理机构或主要办事机构所在地等为标准的,在该国负有无限纳税义务的人,包括自然人和组织。凡不符合一国居民条件的自然人和组织为非居民。非居民作为有限纳税义务人,仅对其来源于该国的所得征税。
2、税收的形式特征:固定、无偿、强制“三属性”。
3、税收不具有惩罚性。
(二)税法构成要素
1、税收主体
包括征税主体和纳税主体。纳税主体是负有纳税义务的纳税人和依法负有代扣代缴、代收代缴税款义务的扣缴义务人。
2、征税对象和税目
征税对象,或称课税客体,是指税法确定的产生纳税义务的标的或依据。包括物和行为,它是引起税法权利义务产生的根据。所得税的征税对象是纳税人的生产经营所得和其他所得,流转税的征税对象则是商品的流转额。
3、税率
税率是税法规定的每一纳税人的课税客体数额与应纳税额之间的比例,它是法定的计算税额的尺度。目前,税法规定的法定税率基本形式主要有三种:比例税率、累进税率和定额税率。
二、企业所得税
企业所得税是指企业和其他取得收入的组织,就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
(一)纳税人与征税对象
1、纳税人
企业及其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。
(2)企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一:注册地、实际管理机构所在地。
纳税人
判定标准
举例
征收范围
居民企业
(1)依照中国法律、法规在中国境内成立的企业;
(2)依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
外商投资企业;
在其他国家和地区注册的公司,但实际管理机构在我国境内
来源于中国境内、境外的所得
非居民企业
(1)依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的企业;
(2)在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业
来源于中国境内的所得
提示:居民企业无限纳税义务;非居民企业有限纳税义务。
例题:根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,不属于企业所得税纳税人的是( )。
A、股份有限公司
B、合伙企业
C、联营企业
D、出版社
答案:B
解析:本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定,合伙企业缴纳的是个人所得税,不属于企业所得税的纳税义务人。
2、企业所得税的征税对象
企业所得税的征税对象有二:一是生产经营所得;二是其他所得。
(二)税率
企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得适用20%的税率。
(三)应纳税所得额的计算
1、计算公式
应纳税所得额,是指企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式:
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
2、收入总额
收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体包括:(1)销售货物收入;(2)提供劳务收入;(3)转让财产收入;(4)股息、红利等权益性投资收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特许权使用费收入;(8)接受捐赠收入;(9)其他收入。
3、不征税收入
收入总额中的下列收入为不征税收入:(1)财政拨款;(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(3)国务院规定的其他不征税收入。
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例题:根据《企业所得税法》的规定,下列项目中,属于不征税收入的有( )。
A、财政拨款
B、国债利息收入
C、企业债权利息收入
D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
答案:AD
解析:本题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征税收入包括:财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。
4、免税收入
企业的下列收入为免税收入:(1)国债利