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财会 FINANCE AND ACCOUNTING
独立审计诚信危机暨解决对策探析
李辉山东胶南市城乡建设局
中图分类号: 文献标识:A 文章编号:1006-7833(2008)07-086-02
摘要本文研究了独立审计的诚信问题。从公司内部治
理结构、独立审计市场供需关系、注册会计师行业内部现状、
法律处罚等四个大的方面分析独立审计诚信危机的原因,并结
合我国的独立审计诚信缺失现状,借鉴国外同行业的做法,针
对四方面原因提出了对策建议。
关键词独立审计诚信危机独立性
近几年来,国内外都爆发了一系列上市公司会计造假案,如
银广夏虚增利润 亿元人民币
①
,美国安然隐瞒债务 24 亿美元
②
等。这使人们在震惊之余对造假案的参与者——注册会计师的诚
信产生深深质疑,从而导致独立审计诚信危机。如何减弱甚至消
除这种状况,重新树立注册会计师行业信誉,建立良性的独立审
计市场值得思考探索。
一、独立审计诚信危机的原因分析
独立审计诚信危机的成因是多方面的,因国家、公司及个人
素质等因素差异而有所不同。我国的独立审计行业起步比较晚,
加上正处于市场经济的探索中,市场机制不够完善,社会信用意
识不高,法律法规不健全等原因,不可避免地出现诚信危机。但
综合考虑西方国家的诚信危机爆发,则主要有以下几点:
(一)公司内部治理结构不合理
公司的内部管理结构指股东、董事会和管理层三方面形成的
管理与控制体系。股东主要依据管理层提交的会计报表了解公司
的经营情况。因此,需要有一个来自于公司外部的独立的第三者
对企业会计报表的公允性和真实性做出判断,这就产生了对独立
审计的需求。
独立审计活动涉及审计者、被审计者、委托者三方关系人之
间的经济责任关系。如果公司的“内部人控制
③
”现象严重,独立审
计活动的三方关系人就变成两方关系人,即委托者成为被审计者,
导致对注册会计师事务所的选择权掌握在管理层手中,管理层为
其自身利益必然选择“满足”其要求的肯“配合”的注册会计师。事务
所受审计费用等压力的影响,不得不屈从于管理层的意识,独立
性强的事务所反而会失去客户,整个注册会计师行业的诚信度下
降。在我国,董事会与管理层在人员上存在交叉,董事长和总经
理由一人兼任的现象较普遍,由此也导致我国上市公司“内部人控
制”现象严重。
(二)独立审计市场供需关系不合理
在独立审计市场中,独立审计的产品是审计服务,不可避免
地受市场需求状况的影响。一个完善的独立审计市场应当使“有诚
信的事务所和合伙人得到更多的市场份额,能收取更高的审计公
费收入,能节约更多的谈判成本等。这就是独立审计的诚信收
益……市场对高质量审计服务的需求是产生独立审计诚信收益的
根本动力。”(王善平,2002)下面从独立审计服务的供、需双方
的状况来分析我国独立审计诚信危机。
1、独立审计市场需方状况
我国的证券市场是在计划经济中萌芽,从一开始就由政府出
面筹建、政府管理,因此在许多方面都带有非常强的政府痕迹。
这使得上市公司的很多行为不是面对市场,而是面对政府和相应
的管制机构:只要符合或满足政府管制机构的要求,企业就可以
取得上市资格,提高新股发行价格、获得配股资格等。