文档介绍：国家级重点学科 东北财经大学会计学
高级财务会计
东北财经大学会计学院
高级财务会计课程组
2011年
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第二章合并财务报表
第一节合并财务报表概述
第二节与内部股权投资有关的抵消处理
第三节与内部债权、债务有关的抵消处理
第四节与内部资产交易有关的抵消处理
第五节编制合并财务报表的其他问题
第六节合并财务报表综合举例
核心知识点:
合并财务报表的编制原理和方法
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第一节合并财务报表概述
主要知识点
一、合并财务报表的含义
二、合并报表的种类
三、合并范围的确定
四、合并财务报表的编制程序
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解合并报表工作底稿中的调整处理、抵消处理原理
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合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
一、合并财务报表的涵义
特点
(与单独报表比)
反映的对象不同
编制主体不同
编制基础不同
编制方法不同
企业集团整体财务信息
(非单个企业)
企业集团的控股公司或母公司
(非单个企业)
单独财务报表
(非账簿记录资料)
采用工作底稿,编制调整/抵消分录
(非按账簿余额/发生额填列)
(五)关于抵销处理
企业集团——非法人的企业联合体,不是独立的纳税主体,但要编制合并财务报表。
母公司——法人企业,独立纳税和核算
子公司——法人企业,独立纳税和核算
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二、合并会计报表的种类
合并日(股权取得日)的
合并报表
合并日(股权取得日)后的合并报表
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益
变动表
合并现金流量表
按编制时间及目
的不同进行分类
按反映的具体内容
不同进行分类
非同一控制下
企业合并
同一控制下
企业合并
合并利润表
合并资产负债表
合并现金流量表
合并资产负债表
合并类型不同,合并报表也不同
两种分类标准
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三、合并范围的确定
合并范围
含义:
是指纳入合并报表的主体范围
正确界定合并范围的意义:
完善合并会计的理论体系
避免实务中的主观随意性
提高合并报表信息相关性
确定基础:
控制
具体界定:
母公司的全部子公司
(包括母公司所控制的单独主体)
重点问题如下……
(一)合并范围的确定原则
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(二)母公司与子公司的概念
甲公司
控制
乙公司
母公司
子公司
如果:
则:
都要纳入合并范围
被母公司控制的主体
(含企业、被投资单位中可分割的部分、
母公司所控制的结构化主体)
控制一个或一个以上主体的主体
母子公司的概念是天然地与“控制”联系在一起的,与股权比例无关,甚至是否持有股权也不是必备的要素(有可能存在基于协议或其他方式的控制)。
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(三)“控制”的基本内涵
定义:控制是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
认定原则:
注意辨析
实质重于形式
母公司与子公司
实质性权利与保护性权利
“主体”中的:企业、可分割部分、结构化主体
“潜在”表决权
委托人与代理人
投资性主体与合并豁免