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会计准则制定研究
摘要:会计准则是财务会计研究领域的重要内容,财务会计的发展过程同时也是对制定高质量会计准则的追求过程。本文总结了会计准则产生的原因、会计准则的经济后果和会计准则制定模式的研究成果,对现有研究的关键问题等进行了比较系统的阐述,指出利用演化经济学理论研究会计准则制定的新思路。
关键词:会计准则制定演化经济学
高质量会计标准即会计准则是高质量财务报告的基础,有力的会计准则执行机制是高质量财务报告的保证。美国次贷危机(sub-prime mortgagecrisis)的爆发,再次引发了人们对制定高质量会计准则的关注。会计准则作为对会计信息披露的规范,是财务会计研究领域的重要内容,财务会计的发展过程同时也是对制定高质量会计准则的追求过程。从20世纪30年代起,国外就已经开始研究会计准则制定问题,会计准则这一术语在20世纪70年代末出现在我国教学中,随之有关会计准则的研究日益丰富。国内外关于会计准则制定的研究主要集中在会计准则产生的原因、会计准则的经济后果和会计准则的制定模式方面。
一、会计准则产生的原因分析
(一)信息使用者的需求会计准则产生的原因是会计准则制定的缘起,早期主要集中于信息使用者需求的研究上,会计准则制定是因为企业内部和外部的信息要求。从内部要求看,会计是一个将原始交易数据加工为信息的过程,因此必须为会计信息的取舍建立一整套的确认、计量和报告准则等。从外部要求看,会计信息的使用者的要求最终促成了会计准则的建立(Paton,Littleton,1940)。1844年,英国公司法承认了股份公司的合法地位,从而普通民众可以合法成为投资者。由于会计信息使用者范围的扩大,以会计报表来提供财务信息的方式逐渐流行开来,因此1856年的公司法便规定了资产负债表的标准格式(chatfield,1972)。这部公司法中有关资产负债表格式的规定也与信息使用者的需求相关。Scott(2000)通过对企业内部的合作博弈模型及企业外部非合作博弈模型的分析,指出“我们需要会计准则和会计准则委员会,甚至国际会计准则委员会”,以满足投资者等各方信息需求。我国学者对会计准则产生的原因也有类似认识。如刘峰(1996)和葛家澎等(2003)指出,各国制定会计准则的实践表明会计准则与资本市场的发展程度密切相关。没有资本市场、没有公开的信息需求,就没有用于规范信息供给与需求的会计准则。李桂荣(2005)研究了会计准则产生的原因在于规范创造性会计,从而满足信息使用者的需求。1929年资本主义国家经济危机的爆发,使人们认识到创造性会计不是随心所欲,会计虽然在经济生活中起到“商业语言”的作用,但一个互不沟通、混乱繁杂的“语言”显然不能满足人们的需要。于是开始了统一和“规范”语言的工作,由此导致了会计准则这一正式规则的出现及其随后在世界范围内的普遍流行。
(二)降低交易成本的需要1937年,coase在《企业的性质》中解释了企业存在的原因是企Ik是通过命令而不是价格来配置资源,组建一个企业的原因在于价格机制是有成本的。Williamson(1985)发展了其核心命题,即企业这种经济制度具其有节约交易成本的效应oCheung(1983)完整地分析了企业的本质就是一系列契约的联结,由此制度经济学的交易成本理论和契约理论开始形成