文档介绍：借款费用与固定资产、外币业务的结合专题
【知识点 3】外币财务报表折算
:采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除
“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
:采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理
的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
——在资产负债表中所有者权益项目下
单独列示。
资产负债表
负债——期末汇率
资产——期末汇率所有者权益——历史汇率
外币报表折算差额
(1)在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在
境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并入少数股
东权益列示于合并资产负债表。
借或贷:外币报表折算差额
贷或借:少数股东权益
(2)母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下,在
编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录:
①实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币反映,该
外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”;
借或贷:财务费用
贷或借:外币报表折算差额
②实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币
反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额计入“外币报表
折算差额”。
【结论】实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,
也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目;处置境外经营时,计入处置当期损益。
【知识点 4】境外经营的处置
企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经
营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益。
部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转
入处置当期损益。
经典习题讲解
【例 1】某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额 50 000 美元,市场汇率为 1
美元=,该企业采用当日市场汇率作为记账汇率,该企业本月10日将其中10 000
美元在银行兑换为人民币,银行当日美元买入价为 1 美元= 元人民币,当日市场汇率为
1 美元= 元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务,期末市场汇率为 1 美元
= 元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失) ( )元人民币。
C. 1300 D.-100
【答案】 C
【解析】本期登记的财务费用(汇兑损失)
=(50000×-10000×-40000×)+10000×(-)=1300(元人民币)。
【例 2】甲公司为境内注册的公司,其控股 80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产
品的 30%销售给乙公司,由乙公司在英国销售;同时,甲公司生产所需原材料的 30%自乙公
司采购。甲公司以人民币