文档介绍：三、递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量(★★★)
在资产负债表债务法下,对于可抵扣暂时性差异的影响额一般应确认为递延所得税资
产(特殊情况不确认递延所得税资产);对于应纳税暂时性差异的影响额一般应确认为递延
所得税负债(特殊情况不确认递延所得税负债)。有关过程图示如下:
(一)递延所得税资产的确认和计量
根据谨慎原则,资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的,在
估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时,应当以很可能
取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产。
应注意的是,确认递延所得税资产的同时,应调整所得税费用、资本公积或者商誉。
(1)确认递延所得税资产的同时,调整所得税费用
【例 8】甲公司 2010 年末存货账面余额 100 万元,已提存货跌价准备 10 万元。则存货
账面价值为 90 万元,存货的计税基础为 100 万元,形成可抵扣暂时性差异为 10 万元。假设
甲公司所得税税率为 25%,对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益,应以很可能
取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产:
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=10×25%=(万元)。在不考虑期初
递延所得税资产的情况下,甲公司的账务处理是:
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
【例 9】甲公司 2009 年末支付 100 万元购入一项固定资产,预计使用年限 5 年,预计净
残值为 0,采用直线法计提折旧,税法计提折旧与会计一致。2010 年末,该设备的账面余额
为 100 万元,累计折旧 20 万元,如果该固定资产出现减值的迹象,经测试其可收回金额为
60 万元,则计提固定资产减值准备 20 万元后,固定资产的账面价值为 60 万元(100-20-20);
而固定资产的计税基础为 80 万元(100-20),则产生可抵扣暂时性差异 20 万元。假设甲公
司所得税税率为 25%,对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益,应以很可能取得
用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产:
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=20×25%=5(万元)。在不考虑期初
递延所得税资产的情况下,甲公司的账务处理是:
借:递延所得税资产 5(将来可以少交所得税)
贷:所得税费用 5
【例 10】2010 年 12 月 1 日甲公司购入股票 500 万元,作为交易性金融资产;2010 年
12 月 31 日该股票的收盘价为 460 万元。则该资产的账面价值为 460 万元,其计税基础为 500
万元,产生可抵扣暂时性差异 40 万元。甲公司所得税税率为 25%,对于可抵扣暂时性差异
可能产生的未来经济利益,应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为
限,确认相应的递延所得税资产:
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率=40×25%=10(万元)。在不考虑期
初递延所得税资产的情况下,甲公司的账务处理是:
借:递延所得税资产