文档介绍：十二、企业发生的支出有哪些列支渠道?
企业支出的四个列支渠道
支出的列支渠道适用情形会计处理方法最终结果
计入管理费用、销售费计入当期利润表,反映经
用、财务费用营者业绩
计入存货、固定资产、计入当期或以后期间利
无形资产等润表,反映经营者业绩
发行债券、借入
冲减应付债券、长期借计入当期或以后期间利
款等,调增了实际利率润表,反映经营者业绩
费用
、盈余公不计入利润表,与经营者
益增量费用积、未分配利润业绩无关
【例 1】说明资本化
2010 年 12 月 1 日,甲公司支付 5000 万元购买一栋办公楼,以银行存款付讫。则甲公司的
账务处理为:
借:固定资产——办公楼 50 000 000
贷:银行存款 50 000 000
【例 2】说明费用化
2010 年 12 月 1 日,甲公司总经理报销差旅费 2 万元,用银行存款付讫。则账务处理为:
借:管理费用 20 000
贷:银行存款 20 000
【例 3】说明计入负债
甲公司 2010 年 1 月 1 日,按面值发行 3 年期债券 4 000 万元,每年年末付息一次,到
期一次还本,票面利率为 6%。为发行债券,共发生承销费和审计费 80 万元,实际收到款项
3920 万元。发行债券取得资金用于补充流动资金,利息费用计入财务费用。甲公司与债券
有关的账务处理如下(单位:万元):
(1)债券发行时:
借:银行存款 3920
应付债券——利息调整 80
贷:应付债券——面值 4 000
支付给证券商、中介机构的承销费和审计费 80 万元,既不计入资产也不冲减费用,而
是冲减负债。冲减负债后,负债的账面价值为 3 920 万元,表示通过发行债券 4000 万元,
实际可以动用资金只有 3 920 万元。筹资费用越大,实际到位的资金越少,实际利率就越高。
本例实际利率的计算过程如下:
设实际利率为 R,则有:
240×(1+R)-1 + 240×(1+R)-2 + (240+4000)×(1+R)-3 =3920 万元,
利用插值法进行计算,实际利率为 %
可见,发行债券 1000 万元,票面利率为 6%;因发行债券支付了 80 万元的辅助费用,从而
使实际利率上升到 %
(2)在每年末计算利息,包括应付利息和利息费用
(计算过程见表 1):
①应付利息=债券面值×票面利率×期限
②利息费用=债券期初摊余成本×实际利率×期限
表 1 利息计算表
应付利息利息费用利息调整摊余成本
①=本金× 名②=上一期④× ④=
③=②-①
义利率实际利率 % 上一期④+③
3920
240
240
240 4000
合计 720 800 80
各