文档介绍：【知识点 3】前期差错更正的会计处理
(一)会计差错的范围
(二)前期差错更正的会计处理
,但确定前期差错累积影响数不切实可行的
除外。
【注】由于是视同该差错从未发生过,这就需要从差错最早期间彻底“纠错”,也就是需
要计算正确额与原错误额之间净利润的差额,以便调整。
具体方法:同会计政策变更的追溯调整法。
步骤:先计算累积影响数、再调账、调表、披露。
调账:
(1)改错
①资产负债表类账户直接调整;
②损益类账户通过“以前年度损益调整”科目,最终调整发现当期年初留存收益。
【技巧】改错要领:相同的不考虑,正确的保留,错误的反过来,凡是涉及以前年度损益的
用“以前年度损益调整”科目替换。
(2)所得税费用的调整
①税法确认:会计与税法规定一致:调整“应交税费—应交所得税”科目;
借或贷:以前年度损益调整
贷或借:应交税费—应交所得税
②税法不确认:会计与税法规定不一致,但会形成或转回暂时性差异的,确认递延所得税资
产或负债。
借或贷:以前年度损益调整
贷或借:递延所得税负债(或递延所得税资产)
【提示】在考试时,若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税,虽然有时假定的
条件和税法的规定不一致,但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定,则按上述原
则进行会计处理。
(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配:
借或贷:利润分配—未分配利润
贷或借:以前年度损益调整
(4)考虑税后分配的问题,即提取或冲销盈余公积:
借或贷:盈余公积—法定盈余公积
贷或借:利润分配—未分配利润
调整财务报表:
①资产负债表:调整发现当年报表相关项目的年初数;
②利润表:调整发现当年报表相关项目的“上期金额”栏;
③所有者权益变动表:调整“前期差错更正”行“盈余公积”和“未分配利润”栏的本年金额或上
年金额。
,视同本期差错更正,可以采用未来适用法更正。
【例】A 公司在 20×6 年 12 月 31 日发现,一台价值 9600 元,应计入固定资产,并于 20×
5 年 2 月 1 日开始计提折旧的管理用设备,在 20×5 年计入当期费用。该公司固定资产折旧
采用直线法,该资产估计使用年限为 4 年,假设不考虑净残值因素。
【分析】
正确的处理:
借:固定资产 9600
贷:银行存款 9600
借:管理费用 4600
贷:累计折旧 4600
错误的处理:
借:管理费用 9600
贷:银行存款 9600
则 20×6 年 12 月 31 日更正此差错的会计分录为:
借:固定资产 9600
贷:管理费用 5000
累计折旧 4600
假设该项差错直到 20×9 年 2 月后才发现,则不需要作任何分录,因为该项差错已经抵销了。
【知识点 4】会计政策变更、前期差错更正及日后调整事项的会计处理比较
(一)调账
无论是会计政策变更、前期差错更正还是资产负债表日后调整事项,其处理的实质都是
要将以前的业务追溯调