文档介绍：税法负债及负债计税基础的定义探讨
邓孙棠赵燕
肇庆学院广东肇庆 526060 新疆乌鲁木齐市环卫特种车辆车队乌鲁木齐 830009
渊冤
【摘要】本文在分析税法负债基本特征的基础上对税法负债进行了界定,论述了负债的账面金额与未来期间税前会计
利润的关系,并对我国的负债计税基础定义进行了评价。
【关键词】税法负债计税基础预收收入
正如Rick Antle和Stanley (2004)所言,作为由国的概括,因而要定义税法负债,就需要明确税法负债的基本特
家制定的用以调整企业所得税征缴双方之间权利及义务关系征。本文将税法负债的基本特征概括如下:
的法律规范———企业所得税法,实际上是一套有别于财务会 1. 税法负债是企业所得税纳税主体由于过去发生的经
计准则的另一套会计准则即税务会计准则。税务会计与财务济活动而承担的现时义务。这里的经济活动,既包括企业所得
会计一样,也有资产、负债、收入、费用、利润等会计要素,并且税纳税主体从事的物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务
也采用复式记账法进行会计要素的确认和计量,依据税务会以及经财政部门确认的其他营利事业,也包括企业所得税纳
计准则也一样可以编制资产负债表和利润表。由于财务会计税主体从事的股权性投资、债权性投资、租赁、资产转让等经
与税务会计的目标不同,导致财务会计原则与税务会计原则济活动。
存在差异,从而令财务会计的要素不同于税务会计的要素。税法负债是企业所得税纳税主体由于过去发生的经济活
就负债这一要素而言,财务会计意义上的负债与税法意义上动而承担的现时义务,将在未来发生的经济活动引起的义务,
的负债的不同首先表现在定义上,其次表现在计量上,若从计不属于现时义务,不能将其视为企业所得税纳税主体的税法
量结果来看,财务会计意义上的负债表现为按财务会计准则负债。
编制的资产负债表上的负债金额———负债的账面金额,而税 2. 履行该义务预期会导致含有应税经济利益的资源流
法意义上的负债则表现为按税法编制的资产负债表上的负债出企业所得税纳税主体。义务的履行通常表现为主体放弃含
金额———负债的计税基础。有经济利益的资源,以满足权利人的要求,从而解除义务。然
我国现行的企业所得税法没有对税法资产进行准确定而,由于财务会计的目标和原则与税法不同,导致两者在看待
义,税法资产的内涵不明确。财政部2006年2月发布的《企业会经济利益的问题上存在差别,即财务会计意义上的经济利益
计准则第18号———所得税》是借鉴《国际会计准则第12号———不一定与税法意义上的经济利益相同。财务会计意义上的经
所得税(1996年修订)》(以下简称IAS12)来制定的,这两个准济利益,就是我们通常所说的经济利益,而税法意义上的经济
则均要求企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。利益,则被称作“应税经济利益”(IAS12,1996)。
采用资产负债表债务法进行所得税会计处理,需要确定财务经济利益是财务会计的核算对象,各个财务会计要素,是
会计中的资产、负债与税法中的资产、负债之间的差额(即暂关于经济利益的不同描述。在财务会计中,资产是指预期将导
时性差异)。致未来经济利益流入企业的资源;负债是指预期会导致经济
就税法规定的负债计税基础定义来说,