文档介绍：负债的核算
本章要点
第一节流动负债的核算
一、流动负债概述
(一)流动负债的分类
流动负债的特点是偿还期短。为便于会计核算,流动负债的分类,一般以应付金额是否确定为标准,大致可分为四类
1、应付金额确定的流动负债
2、应付金额视经营情况而定的流动负债
(二)流动负债的计价
流动负债大多数是应付金额已经确定的或其应付金额可根据企业的经营情况加以确定。同时,流动负债表明的企业义务必须于最近一年或一个经营周期内偿还(包括支付现款和提供产品或劳务等)。因此,对负债计价也应遵循历史成本原则,即按负债形成时双方实际确定的金额为准,即使对于那些以后才发生但其数额需要预计确定的负债,也可按照规定,合理地估计其金额。所以,我国《企业会计准则》明确规定:“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的,应当合理预计,待实际数额确定后,进行调整。”
二、短期借款
短期借款,指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内(含1年)的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。短期借款的债权人一般为银行、其他金融机构等。
[例7-1] 龙发公司2004年4月1日向银行借入期限为6个月的短期借款300万元,%,每季付息一次,到期还本。
龙发公司如果按月预提利息,作分录如下
(1)4月1日取得借款时:
借:银行存款 3 000 000
贷:短期借款 3 000 000
(2)4月30日、5月31日、6月30日预提利息13 275元(300万×%÷12),会计分录为:
借:财务费用 13 275
贷:预提费用 13 275
(3)6月20日,在银行结息日,支付第二季度利息,会计分录为:
借:预提费用 39 825
贷:银行存款 39 825
(4)7月31日、8月31日预提利息13 275元(300万×%÷12),会计分录为:
借:财务费用 13 275
贷:预提费用 13 275
(5)9月30日,贷款到期,偿付本金及第三季度利息,分录为:
借:短期借款 3 000 000
预提费用 26 550
财务费用 13 275
贷:银行存款 3 039 825
也可以在9月30日,预提9月份短期借款利息,分录同(4)。哪么,9月30日,贷款到期,偿付本金及第三季度利息时,会计分录变为:
借:短期借款 3 000 000
预提费用 39 825
贷:银行存款 3 039 825
由于每季度利息金额不大,龙发公司也可以不采用按月预提利息的方法,而是在6月20日,支付第一季度利息时,直接记入当期财务费用。会计分录如下:
借:财务费用 39 825
贷:银行存款 39 825
在9月30日,贷款到期,还本付息时,作分录:
借:短期借款 3 000 000
财务费用 39 825
贷:银行存款 3 039 825
三、应付票据
应付票据,是由出票人出票,由承兑人允诺在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
为了反映和监督企业对外发生债务时采用商业汇票结算的情况,应设置“应付票据”科目,核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。“应付票据”科目的贷方发生额,反映企业因购买材料、商品等而开出并承兑的商业汇票的面值、带息票据计提的利息;其借方发生额,反映到期收回的商业汇票的票款或商业承兑汇票到期,承兑人无力承兑,转出的商业汇票金额;“应付票据”科目期末贷方余额,反映企业应付的尚未到期的票据本息。
[例7-2] 龙发公司2004年8月1日购买甲材料一批,增值税专用发票上注明买价200 000元,增值税额34 000元,龙发公司签发为期3个月的银行承兑汇票一张,用于结算货款。根据上述资料,龙发公司应作如下会计分录:
(1)2004年8月1日,向银行交纳承兑手续费时
借:财务费用 117 (234 000×5‰0)
贷:银行存款 117
(2)持票购料,收到发票账单
借:物资采购 200 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 34 000
贷:应付票据 234 000