文档介绍：第七章个人所得税及其核算
知识要求
通过本章的学习,要求掌握我国现行个人所得税的有关法律规定,理解个人所得税的会计核算的基本理论、基本知识。
技能要求
通过本章的学习,要求熟练掌握个人所得税应纳税额的计算,进行相应的会计核算,正确填制纳税申报表的基本技能。
第一节个人所得税基础
第二节个人所得税应纳税额的计算
第三节个人所得税的账务处理
第四节纳税申报表的填制
第一节个人所得税基础
——对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。
一、纳税义务人
——中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)和香港、澳门、台湾同胞。
(一)居民纳税义务人
——在中国境内有住所,或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。负有无限纳税义务,应就其来源于中国境内、境外的应税所得,在中国缴纳个人所得税。
(二)非居民纳税义务人
——在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。负有有限纳税义务,仅就其从中国境内取得的所得,在中国缴纳个人所得税。
二、所得来源地的确定
判断某项所得的来源地,是确定该项所得是否应缴纳个人所得税的
重要依据,特别是对非居民纳税人而言。
下列所得,不论支付地点是否在中国境内,均为来源于中国境内的所得:
(1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得;
(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得;
(3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得;
(4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得;
(5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。
第一节个人所得税基础
三、应税所得项目
(一)工资、薪金所得
——个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
根据我国目前个人收入的构成情况,对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人工资、薪金所得项目的收入,不予征税。包括:
;
、津贴差额和家属成员的副食品补贴;
;
、误餐补助。
第一节个人所得税基础
(二)个体工商户的生产、经营所得
、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得;
,取得执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;
、经营取得的所得;
、经营有关的各项应纳税所得。
从2000年1月1日起,个人独资企业和合伙企业停征企业所得税,其投资者依法缴纳个人所得税,比照本应税项目执行。
第一节个人所得税基础
(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得
——个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得,包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
(四)劳务报酬所得
——个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
(五)稿酬所得
——个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
(六)特许权使用费所得
——个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。
第一节个人所得税基础
(七)利息、股息、红利所得
——个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
(八)财产租赁所得
——个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
(九)财产转让所得
——个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、
车船以及其他财产取得的所得。
对股票转让所得暂不征收所得税。
(十)偶然所得
——个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
(十一)经国务院财政部门确定征税的其他所得
第一节个人所得税基础
四、税率
(一)工资、薪金所得
适用九级超额累进税率,税率以月应纳税所得额不同确定为
5%~45%。(参见表7-1)
(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包
经营、承租经营所得
适用五级超额累进税率,税率以年应纳税所得额不同确定为
5%~35%。(参见表7-2)
(三)稿酬所得
适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%,实际税率为14%。
(四)劳务报酬所得
适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收(参见表7-3)
第一节个人所得税基础
(五)特许