文档介绍：合并报表和企业合并
IFRS 3,IAS27,IAS37的变化
亚欧国际财务报告准则研讨会 上海,2006年3月25-26日
雷因哈德•比宝,欧洲财务报告咨询组副技术总监
合并报表-企业合并
收购
共同控制
合资
恶意收购
兼并
需要合并报表信息
实际控制
遥遥领先
IAS 22(93年修改)
小改动
解释委员会解释公告第9、22和28号
3月31日 IFRS 3
小改动 2004-2005
6月30日征求意见稿IFRS 3
? 共同控制
新的起点(真实兼并)
1993
1996 -1999
2004
2005
????
征求意见稿 IFRS3-第二阶段
2005年6月30日发布
与美国准则制定机构FASB的合作项目
目标=实现IASB/FASB准则的改进和趋同
对IAS 27,37和19的后续修正
对于下列项目的全新会计处理
企业合并
少数股权(现称:非控制权益)
或有资产和或有负债
IFRS3的征求意见稿: 术语的改变
少数股权
非控制权益
征求意见稿IFRS3 : 定义的改变
企业合并[IFRS 3]
把单独的实体或者业务合并成一个报告主体
企业合并[ 征求意见稿IFRS 3]
企业合并是使收购方获得一个或多个企业的控制权的交易或其他事项
IAS27下的控制权
IASB的说明, IASB 2005年11月的更新信息
“IAS27 考虑到在某些情况下,一个实体可以控制 其他实体而无需获得超过半数的表决权”
购买法
修正:购买法
收购法
确定收购方
2. 确定收购日期
3. 计量被收购方的公允价值
4. 确认和计量可确认的被收购资产和需承担负债的公允价值
1+2 类似于现在的IFRS 3
3+4 修正以反映向完全公允价值的转变
IFRS 3 征求意见稿:重大变化
IFRS 3
IFRS 3 征求意见稿
企业合并按收购方在收购日的累计成本(是已取得资产,已承担负债,和已发行权益工具的公允价值的总和)确认和计量
企业合并按被收购企业在收购日的公允价值确认和计量。
即便收购分阶段进行,或拥有少于100%的股权
收购的直接成本记入企业合并成本
收购的直接成本单独确认,即计入损益
IFRS 3
IFRS 3 征求意见稿
或有对价仅在收购日的收购成本中被确认,如果支付是可能的或能够被可靠计量
或有对价按其在收购日的公允价值计量
对于或有对价的后续变化将会影响商誉(+/÷)
对于归为负债的或有对价的后续变化遵从IAS39,IAS37和其他相关IFRS条款确认,它通常会影响利润或损失
需要大量的披露
有更多新的披露要求
IFRS 3 征求意见稿:重大变化