文档介绍：业务招待费税前扣除基数及注意事项
业务招待费税前扣除基数及注意事项
国家税务总局《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》明确,企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除限额时,其销售收入额应包括《实施条例》规定的视同销售收入额。
作为计算业务招待费税前扣除基数的销售收入具体包括:主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。
:是扣除其他折扣以及销售退回后的净额。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用,其他折扣及销售退回,一律以净额反映在主营业务收入中。
:包括按照会计制度核算的其他业务收入,以及在资本公积中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他业务收入。对经税务机关查增的收入,根据规定,销售收入是纳税人的申报数,而不是税务机关检查后的确定数,税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列,不能作为计算业务招待费的基数。
:视同销售是指会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》规定,企业将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途等移送他人的情形,应按规定视同销售确定收入。
因此,企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费,应以上述规定的销售收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入,根据规定,销售收入是纳税人的申报数,而不是税务机关检查后的确定数,税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列,不能作为计算业务招待费的基数。财务人员在进行年度企业所得税汇算清缴时,一定不可忘记视同销售收入也属于业务招待费计税收入基数的范围。
业务招待费的会计处理《企业会计制度》规定:管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费……业务招待费……等。《企业会计制度》要求业务招待费的会计处理应当计入”管理费用”的二级科目”业务招待费”,但这只是一般性的规定。根据”划分收益性支出与资本性支出原则”、”实际成本原则”、”配比原则”等会计核算的一般原则,对如企业在筹建期间发生的业务招待费,按会计制度应计入”长期待摊费用——开办费”.现行企业会计制度规定,开办费应当在开始生产经营并取得营业收入时停止归集,也就是说,开办费应当在开始生产经营的当月一次计入当月的损益。
为简化核算,一般企业发生的所有业务招待费支出都计入”管理费用”科目。员工报销时会计分录为:借:管理费用——业务招待费,贷:现金/银行存款/其他应收款等。
如果企业发生的业务招待费金额比较大,涉及部门多,应该将销售部门的业务招待费支出计入”营业费用”科目,其他部门发生的业务招待费计入管理费用科目。会计分录同上。
注意事项
业务招待费的财税处理需把握以下两点:
注意把握与生产经营活动有关。
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