文档介绍：财务报告中的附注应该怎么看
一份上市公司年报简单的分成两大部分,财务报告之前是董事会报告部分,主要介绍公司各方面的运营情况,财务数据虽然是其中的重要组成部分,但不成系统。而财务报告看上去只占一个章节,实际内容却是最多的,占到了整个年报三分之二以上的篇幅。
财务报告又可以细分成三大部分:
第一部分是审计报告,标准的格式,内容也基本没有变化,主要起到一个鉴证的作用,证明本财务报告是经中介机构审计认可的报告。
第二部分是财务报表,也是标准格式的四张主表,由于上市公司通常都有子公司,所以披露的主表也都是合并财务报表和母公司单体财务报表。
第三部分是附注,上市公司的财务报告是公司管理层和会计师事务所博弈的结果,有些问题公司不想调整或披露,审计师要规避自身的风险同时也拿人钱财,这时双方就坐下来协商出一个双方都能接受的方案。有时审计师表面认输,私下会留个心眼,在报表附注中做一些不明显的提示,能不能看出来就看投资者的本事了。当然审计师的目的也不是让人发现,只是希望万一出事,给自己留一个辩解的机会。
附注是对文字附加的解释和说明。报表附注就是对报表数字附加的解释和说明,既然是附加,谁是主谁是次就很明了了:报表是主,附注是次,看附注就要先看报表,对报表有疑问了,需要掌握更多信息,再看附注。所以结合报表看附注是基本流程。
附注主要可以分三部分,第一部分是大纲,把基本情况、会计政策、制度大概描述一下,要看,但要找重点;第二部分是主体部分,把报表的主要科目一一做补充说明和解释,有需要都要看,尤其是文字部分;第三部分是补充说明,不是特殊情况,可以不看。下面就以中南传媒2016年年报为例,分析附注的基本方法和要点。
一、大纲说明部分
是基本情况,当然不会是重点,但如果是第一次看该公司的报表,关键信息也不少。从哪里来:由湖南出版投资控股集团有限公司重组改制发起设立的股份有限公司。关键词是国企改制、整体上市,坐标是湖南长沙;主营范围:主要从事出版、发行、印刷、印刷物资供应、报纸网络新媒体、数字出版及金融服务等主营业务,关键词是出版传媒行业。其他的上市过程就不一一说明了,最后有个关键信息:本公司的母公司为湖南出版投资控股集团有限公司,是隶属于湖南省人民政府,授权湖南省财政厅进行国有资产监管的国有独资公司,省属国有大型一类企业。省属国企隶属省政府不算错,但监管方不应该是当地国资委吗?怎么成了湖南省财政厅?这里大有学问,这是个政府部门职权划分的问题,对普通人来说,给谁管都一样。
只要不是在破产清算阶段,会计核算都以权责发生制为基础,这个全国、全世界都一样了,可以不看。
一共29条,找重点,不用都看。因为会计核算是有最高宪法指导的,这个宪法就是企业会计准则,所有企业都要遵循这个准则,在准则定好的框架内行事,不会有哪家上市公司明目张胆违反。所以这段内容要关注的是准则允许自定义的部分,其他通用的部分看不懂可以回家看书。坏账计提比例方面:
坏账比例说是要做减值分析、做测试,实际公司业务繁多,大部分还是按账龄按比例直接乘。这时候定多少比例就很重要,一般要按行业据实分析设计。
中南传媒做的是出版发行业务,客户大类可以分成教材教辅、一般图书,教材教辅又以中小学校义务教育为主,按政策,这部分是政府采购项目,所以应收账款发生坏账的可能性很小。一般图书,则是发往各省的新华书店,也不会有什么坏账,现在有了民营书店和网店销售,民营书店可能有坏账风险,但只要是长期合作关系,就是发生,比例也不会很大。网店,如当当之类信誉是没什么问题的。
如上述,该公司一年以内计提比例8%好像偏高了,如果有10个亿的应收款,最少就有8 000万的储备。当然,会计政策只要能保持一贯性,怎么定是人家的事。关于账龄的问题还想多说一句:直接把应收款按年限分成1年以内、1-2年、2-3年过于简单粗暴了。如果一笔业务是12月31号发生的,挂了1 000万的应收,到第二年元月5号又收回了,可能只是几天的时间,却要计提几十万的坏账,明显违反了实质重于形式的原则。出现这种情况,其实是财务和事务所在管理上有惰性导致的。如果结合业务合同,在账期内发生的应收款不计提坏账准备,超过账期,违反还款协议的加速计提折旧可能会更好一点,可以给管理层和投资者提供更真实有效的信息。
存货跌价准备的计提:就对跌价准备的计提范围有所疑问,“出版物发行企业期末分类计提存货跌价准备,其计提范围指所有权属于本企业的库存商品和所有权不属于本企业的受托代销商品”“按寄销方式接受外单位的委托,代其销售的受托代销商品,按期末库存商品总定价的%提取。”原则上受托代销商品所有权不属企业,算不算企业资产都是有争议的。商品升值也好,贬值