文档介绍：第13章会计行为理论与会计信息失真
、特征
目前,对会计行为的定义和研究角度还存在一定歧义。
首先来看看对会计行为的定义。日本的《新版会计学大词典》中,会计行为被解释为“提供会计信息的行为,即会计信息的生产和分配活动。企业和其他经济单位除生产和分配物资资料或服务外,同时还要进行使之信息化的活动。具体说来,就是记录、计算和报告或测定和传递的行为”。美国会计学家亨德里克森(1987年中译本)认为,“会计行为是会计行动的外部表现”。林钟高(1997年)认为,财务会计行为是财务会计主体(财务会计人员及其组织)在企业内部因素与外部因素相互作用下,为实现财务会计目标而作出的现实反应。王开田(1997年)认为,会计行为是指在内部动因和外在环境的刺激下,通过会计行为目标的驱动,由会计行为主体(会计行为个体和会计行为群体)应用现代会计理论、管理学原理及会计计量及其相关信息参与企业经营决策与管理,但同时又受到客体影响和制约的具有能动性的、有目的的一种社会实践活动。它的三个基本要点是内外会计环境、人的主观能动性和人与环境的博弈过程。“会计实质上就是一个行为过程。”丁际刚等(1999年)认为,上市公司的会计行为是企业的会计人员收集、整理、加工会计数据并进行检验后,向利益相关方披露会计信息过程的总称。从利益相关者角度来认识会计行为的学者还有王竹泉(2003年)。他认为,会计信息系统不断地为利益相关者提供反映他们之间财务关系及其变动的信息,这种信息与每一个利益相关者的经济利益都休戚相关。
这样,对会计行为的研究就存在两种角度:第一种是对会计行为的分析仅限于分析“会计人”作为会计行为主体的研究,其行为主体包括会计个体和会计群体,也就是会计行为是会计主体在内外环境作用下的行为;另一种是把利益相关者纳入到会计行为范畴的研究,从而扩大了会计行为主体的范围。其中,前一种角度的研究相对较为成熟,后一种角度的研究还有待进一步的发展。本章后面的分析主要基于前一种角度。
按照有关的研究文献进行归纳,会计行为具有如下特征:
会计应用理论篇第13章会计行为理论与会计信息失真
(1)主观能动性。会计行为是由其主体所开展的有目的的实践活动。主体是行为的发出者,在行为系统中处于主导和支配地位。会计行为主体包括会计行为个体和会计行为群体,具体地说,它有两个层次:一是企业的管理当局,他们是“主要决策行为”的发出者,有权指挥、控制、甚至操纵其他职能部门或人员;二是会计行为的具体操作者,即会计人员和由其组成的会计组织机构。他们与企业管理当局有着委托与受托关系,但他们有独立的人格,其动机、目的和利益要求与企业管理当局不一定完全吻合。同时,会计个体与会计群体的目标与利益也未必相同,个体动机还受其生理因素、心理因素(性格、能力、气质、对风险好恶程度)的影响,所以会计行为主体的主观能动性决定了会计行为的复杂性,会计行为主体的角色、地位、作用决定了会计政策的选择过程及经济利益的分配过程。合理的会计行为应当是在健全的会计信息系统下,素质高、结构合理的会计行为主体的积极性、主动性、智慧力和创造力的有机结合。
(2)依存性。会计行为依存于会计行为目标。会计行为目标是会计行为主体在一定环境中和条件下,通过自身的会计行为活动所期望达到的结果和基本要求。这一结果可能与会计目标——提供可靠、相关的会计信息相一致,也可能不相一致,这取决于会计行为主体动机的实现程度。比如,当会计行为主体有平滑会计利润的动机时,在不良的会计环境下,如会计行为规范机制不健全或无效,会计行为动机失控,必然会排斥会计目标转化为会计行为目标,使会计行为目标与会计目标严重偏离,导致操纵会计利润行为的发生,从而达到粉饰会计利润的目的。因此,会计行为的依存性要求我们研究会计行为的优化问题,即指导会计行为主体怎样行为才能使会计信息效用最大化,会计行为成本最小化,使契约组合达到最优化。
(3)受制性。指会计行为要受到外部环境(政治、经济、法律、道德、文化、教育、政府行为、企业行为等因素)和内部机制(会计行为主体的心理因素和会计信息系统的运行机制、协调机制、信息反馈机制、利益均衡机制等)两个因素的制约。会计信息系统是一个由外部输入并向外输出的信息转换系统。系统本身是一个相机抉择的自主行为和不断与外部环境进行能量和信息交换的能动机体。这一特点决定了会计行为既是系统外部环境刺激的函数,又是系统内部条件结构制约的函数。内外两个因素的任一变动,都会引起会计行为的变化而失去其应有的稳定性,而各要素刺激的强弱直接决定了会计行为波动幅度的大小(彭韶兵,1993年)。会计行为的受制性告诉人们:一定环境下的会计行为是与其内外环境条件相适应的,即一个合理的会计行为要具有动态的