文档介绍：基础概念
一、存货的概念及分类
企业会计准则——存货规定:存货是指企业在生产经营过程中持有已备出售的产品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物资等。
存货属于企业的流动资产。具体来讲,存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
二、存货成本流转的假设及发出存货的计价方法
企业的存货是不断流动的,有流入也有流出,流入与流出相抵后的结余即为期末存货,本期期末存货结转到下期,即为下期的期初存货,下期继续流动,就形成了生产经营过程中的存货流转。
存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上,存货的成本流转与其实物流转应当一致,也就是说,购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。例如,某商品购进成本,第一批100件,单价15元,第二批50件,单价10元,第三批80件,单价11元。本期销售的结果,第一批售出80件,第二批售出30件,第三批售出10件,已销商品的成本为:80*15+30*10+10*11=1610(元),销售后库存商品实物为第一批20件,第二批20件,第三批70件。由此可见,该商品的成本流转与实物流转是一致的,但在实际工作中,这种一致的情况非常少见。因为,企业的存货进出量很大,存货的品种繁多,存货的单位成本多变,难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。由于同一种存货尽管单价不同,但均能满足销售或生产的需要,在存货被销售或耗用后,无需逐一辨别哪种哪批实物被发出,哪批实物留作库存,成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离,只要按照不同的成本流转程序确认已发出存货的成本和库存成本即可。这样,就出现了存货成本的流转假设。
采用某种存货成本流转的假设,在期末存货和发出存货之间分配成本,就产生了不同的确定发出存货成本的方法,即发出存货的计价方法。企业应当根据各类存货的实际情况,确定发出存货的实际成本,方法有:个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。
发出存货计价方法的不同,对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响,主要表现在以下三方面:
存货计价对企业损益的计算有直接的影响。表现在:(1)期末存货计价如果过低,当期的收益可能因此而相应减少;(2)期末存货计价如果过高,当期的收益可能因此而相应增加;(3)期初存货计价如果过低,当期的收益可能因此而相应增加;(1)期初存货计价如果过高,当期的收益可能因此而相应减少。
存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响,包括流动资产总额、所有者权益等项目,都会因存货计价的不同而有不同的数据。
存货计价方法的选择对计算所得税费用的数额有一定的影响。因为不同的计价方法,对结转当期销售成本的数额会有所不同,从而影响企业当期利润数额的确定。
三、存货的期末计量及存货的盘存方法
会计期末,为了客观地反映企业期末存货的实际价值,企业在编制资产负债表时,应当准确地计量“存货”项目的金额,即要确定期末存货的价值。正确地进行存货的计量,又取决于存货数量的确定是否准确和采用何种期末计价原则。
企业存货的数量需要通过盘存来确定,常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制。
(一)、实地盘存制
实地盘存制也称定期盘存制,指会计期末通过对全部存货进行实地盘点,已确定期末存货的结存数量,然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,记入各有关存货科目,倒挤本期已耗用或已销售存货的成本。采用这种方法,平时对有关存货科目只记借方,不记贷方,每一期末,通过实地盘点确定存货数量,据以计算期末存货成本,然后计算当期耗用或销货成本,记入有关存货科目的贷方。这一方法用于工业企业,称为“以存计耗”或“盘存计耗”;用于商品流通企业,称为“以存计销”或“盘存计销”。
“以存计耗”和“以存计销”以下列存货的基本等式为依据:
期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货
用历史成本计价,则上述公式可以改写为:
本期耗用或销货成本=期初存货+本期购货成本-期末存货成本
期初存货成本和本期购货成本这两项数字都不难从帐上取得,待通过实地盘存,确定期末存货成本,则本期销货成本即可用上述公式进行计算。
(二)、永续盘存制
永续盘存制也称帐面盘存制,是对存货项目设置经常性的库存记录,即分别品名、规格设置存货明细账,逐笔或逐日地登记收入、发出的存货,并随时记列结存数。通过会计帐簿资料,就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失和被盗的情况下,存货帐户的余额应当与实际库存相符。采用永续盘存制,并不排除对存货的实物盘点,为了核对存货帐面记录,加强对存货的管理,每年至少应对存货进行一次全面盘点,具体盘点次数视企业内部控制要求而定。
(三)、实地盘存