文档介绍：一、边际贡献分析法(Contribution Margin Anaiysis Mathod)
[例] 某企业现有设备的生产能力是40 000个机器工时,现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如表5—4所示。
表5一4
产品
项目
甲
乙
丙
单位产品定额工时(小时)
单位销售价格(元)
单位变动成本(元)
2
30
20
3
40
26
4
50
30
由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时,需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,进行方案选择可以采用边际贡献分析法。
该企业现有剩余机器工时8000小时。
根据已知数据编制分析表,如表5—5所示。
表5一5
方案
项目
生产甲产品
生产乙产品
生产丙产品
最大产量(件)
单位销售价格(元)
单位变动成本(元)
单位边际贡献(元)
边际贡献总额(元)
专属成本(元)
剩余边际贡献总额(元)
单位产品定额工时(小时)
单位工时边际贡献(元)
8000÷2=4000
30
20
10
40000
—
—
2
5
8000÷3=2666
40
26
14
37324
—
—
3
8000÷4=2000
50
30
20
40000
5000
35000
4
。首先,甲产品的边际贡献总额40 000元,比乙产品的边际贡献总额多2676元,比丙产品的剩余边际贡献多5000元;其次,甲产品的单位工时边际贡献额为5元,,。可见,无论从边际贡献总额(或剩余边际贡献总额)来判断,还是从单位工时边际贡献额来判断,均为甲产品的生产方案最优。
此外,尽管甲产品的单位边际贡献额最低,但由于其产量的影响,其边际贡献总额仍然最大。可见,。
边际贡献分析法适用于收入成本型(收益型)。
[例8] 某企业计划生产A产品,或生产B产品。A,B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如表5—7所示。
表5一7
产品
项目
A
B
预期销售数量(件)
预期销售单价(元)
单位变动成本(元)
2000
32
15
1000
50
24
根据上述资料,作出生产哪种产品对企业较为有利的决策。
首先,计算制造A产品与制造B产品的差量收入。
差量收入= (32×2000) —(50×1000)
=64000—50000
=14000(元)
其次,计算制造A产品与制造B产品的差量成本。
差量成本=(15×2000) —(24×l000)
=30000—24000
=6000(元)
最后、计算差量损益。选择制造A产品而不选B产品的差量收益如下:
差量收益=14000—6000=8000(元)
以上计算结果表明,制造A产品可比制造B产品多获益8000元,所以生产A产品对企业较为有利。。
以上差量分析的过程,也可以编制成差量分析表来反映如表5—8所示。
表5一8
项目
A方案
B方案
差量
销售收入
销售成本
销售损益
32×2000=64000
15×2000=30000
34000
50×1000=50000
24×1000=24000
26000
14000
6000
8000
如果将两种产品的分析位置颠倒,其计算结果也是同样的
。
差量收入= (50x1000) —(32x 2000)
= —14000(元)
。
差量成本= (24×1000) 一(15×2000)
=—6000(元)
选择B产品而不选择A产品的差量损失:
差量损失=(—14000)—(—6000)=—8000(元)
由于选择制造B产品而放弃A产品要损失8000元,所以制造A产品的方案就为最优方案。
可见,差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案,哪个方案是被比较方案,只要遵循同—处理原则,就可以得出正确的结论。
应注意的是,差量分析法仅适用于两个方案之间的比较,如果有多个方案可供选择,在采用差量分析法时,只能分别两个两个地进行比较、分析,逐步筛选,择出最优方案。
差量分析的方法,可以应用于企业的各项经营决策。例如,是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设