文档介绍：第四章金融资产
第一节以公允价值计量且变动计入损益的金 融资产
第二节持有至到期投资
第三节贷款和应收款项
第四节可供出售金融资产
第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1、交易性金融资产
2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产
二、科目设置
1、“交易性金融资产”科目
2、“公允价值变动损益”科目
3、“投资收益”科目
第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产
要点一:按公允价值进行初始计量(注意购买日已宣告尚未发放的现金股利不计入初始入账价值)
要点二:相关交易费用计入当期损益(投资收益的借方)
要点三:交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认投资收益
要点四:资产负债表日的处理(公允价值变动)
第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产
三、实务处理
1、企业取得交易性金融资产的核算
借:交易性金融资产—成本(买价,即公允价值)
应收股利(或应收利息)
投资收益(交易费用)
贷:银行存款
借:应收股利
贷:投资收益
第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产
第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产
3、资产负债表日的处理(公允价值变动)
(1)交易性金融资产的公允价值高于其账面价值
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
(2)公允价值低于其账面余额
做相反分录
第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产
要点五:处置交易性金融资产时,售价与其账面余额的差额应计入投资收益,同时要点四中确认的公允价值变动损益科目的余额也应转入投资收益
借:银行存款
贷:交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益(或借记)
第一节以公允价值计量且变动计入损益的金融资产
公允价值变动损益的处理
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
或相反分录
例题1
20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,(),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下: (1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利; (2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元; (3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。