文档介绍：第一章总则
《中国注册会计师审计准则第 1632 号——衍生金融工具的审计》(以下简称本准则)第一章(第一条至第三条),主要说明本准则的制定目的、适用范围和最终使用者的含义。
一、本准则的制定目的
随着经营环境不确定性的日益增加,包括金融企业在内的许多企业开始利用衍生金融工具来转移风险或获取收益。衍生金融工具变得越来越复杂,其使用范围越来越普遍,在财务报表中列报和披露的要求也日渐增加。
本准则第一条指出,为了规范注册会计师针对与衍生金融工具相关的财务报表认定计划和实施审计程序,制定本准则。
二、本准则的适用范围
本准则第二条规定,本准则适用于注册会计师在财务报表审计中,对被审计单位作为最终使用者持有的衍生金融工具的审计。
本准则第三条指出,最终使用者是指为了达到套期、资产负债管理或投机目的,通过交易所或经纪商进行金融交易的单位。最终使用者可以是工商企业、政府机构、机构投资者和包括商业银行在内的各类金融机构以及其他机构。例如,如果金融机构为规避资产、负债的利率或汇率等风险而进行套期,或为获利进行衍生产品交易,则该金融机构从事此类业务时被视为衍生金融工具的最终使用者;如果金融机构向客户(包括金融机构)提供衍生金融工具交易服务,则金融机构从事此类业务时被视为衍生金融工具的交易商,其中能够对其他交易商和客户提供衍生产品报价和交易服务的交易商被视为衍生金融工具的做市商(market-maker)。除金融机构外,非金融企业也是衍生市场的重要参与者,因为衍生活动往往与生产经营息息相关。例如,处于扩张期的工商企业为了防范利率波动的风险而利用利率上限期权或远期利率合同等来锁定借款利率;外向型企业可能利用外汇期货等规避汇率风险。
在本准则的适用范围中强调最终使用者的意义在于:与衍生金融工具发行和交易相关的会计系统和内部控制问题,可能不同于与衍生金融工具使用相关的会计系统和内部控制问题。

第二章衍生金融工具及活动
本准则第二章(第四条至第七条),主要说明衍生金融工具的含义、品种和类别、被审计单位从事衍生活动的主要目的以及衍生金融工具的主要风险特征等内容。
一、衍生金融工具的含义
本准则第四条界定了衍生金融工具的含义和类别,指出衍生金融工具是指同时具备下列特征,并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同:(1)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;(2)不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;(3)在未来某一日期结算。
衍生金融工具属于衍生工具(Derivatives)的一种。衍生工具还包括某些同时满足上述三个特征的合同。这些合同一般称为衍生商品工具(modity instruments),modity futures)、modity forwards)modity swaps)modity options)等。
从衍生金融工具的含义来看,衍生金融工具一般包含如下要素:
(一)标的、名义金额和支付条款
(underlying)。标的可以是特定利率、汇率、金融工具价格、商品价格、价格指数、费率指数、信用指数、信用等级或其他类似变量(见表1632-1)。变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定的关系,如特定地区的地震灾害指数或特定城市的温度指数等。需要注意的是,标的可以是一项资产或负债的价格或比率,但绝不是资产或负债本身,而且本身也不能独立地确定衍生金融工具的价值或结算金额。标的和名义金额共同决定金融工具的结算。从理论上看,任何可观测的变量都可以成为标的,包括金融变量和非金融变量,如降雨量或温度等各种物理变量。此外,还有一些衍生金融工具不参考名义金额而是包含了一个根据标的的特定变动方式来结算的支付条款。例如,可能要求当参考利率上升到特定基点时进行结算。衍生金融工具的衍生性主要表现为其价值取决于或来自于标的如利率、汇率、权益价格或商品价格等的变化,即其价值具有附着性特征。
(2)名义金额(notional amounts)。衍生金融工具通常具有固定或者可确定的名义金额。名义金额通常与一定数量的货币、股份、蒲式耳、磅或其他单位挂钩。衍生金融工具的结算决定于名义金额和标的。例如,一项利率互换合同根据适用利率和名义本金额的乘积计算得出。需要注意的是,名义金额并不是衍生金融工具的本质特征。例如,在利率互换交易中,名义本金额并不实行交换,交换的只是按照设定利率和名义本金额计算的利息流。
(3)支付条款(payment provisions)。支付条款规定当标的以特定方式变化时支