文档介绍：中美权益性证券投资的会计处理比较
权益性证券是一种基本的金融工具,是企业筹集资金的主要来源。投资者持有某企业的权益性证券代表在该企业中享有所有8 tt 者权益,普通股和优先股就是bbww的权益性证券。本文从投资者的角度运用实例将美国和中国对普通股投资的会计处理8tTt8进行比较(为了dd dtt. com避免外币折算问题,本文统一使用人民币作为dddtt计量单位)。
一、美国对权益性证券投资的会计处理8tTt8
美国会计准则规定公司在进行证券投资时按照<8ttt8table>下列程序进行决策,以确定投资所使用的核算方法(假定甲公司购入乙公司的股票):第一,甲公司购入乙公司证券是否为了dd dtt. 施重大影响?如果8 tt 是,则采用权益法核算;如果8 tt 否,则考虑此证券是否有容易
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确定的公允价值吗?第二,如果8 tt 没有确定的公允价值,则采用成本法核算;如果8 tt 有确定的公允价值,则考虑购入的证券是否可以供销售的证券和交易性证券?第三,如果8 tt 能够SSBBww划分,则采用公允价值法;如果8 tt 不能划分,对证券重新分类后采用公允价值核算。以举例的形式阐述上述投资决策中所使用的核算方法:
例:甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股,每股5元,占乙公司总股份的20%.乙公司2002年初的净资产200万元,乙公司2002年净收益40万元,2002年12月31日支付现金股利60万元()。2002年——2003年累计净收益150万元。
1、公允价值法
(1)若甲公司将购入乙公司股票划分为交易性证券,则使用公允价值法。说来,证券划分为交易性证券的前提是有容易
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确定的公允价值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。2004年1月20日出售此证券,收到现金60万元。则账务处理8tTt8如下:
①2002年1月5日,取得投资时,借记:普通股票投资—乙公司500000,贷记:现金 500000.
②2002年12月31日,收到股利时,借记:现金120000,贷记:股利收入 120000.
③2002年12月31日,记录公允价值变化,公允价值的变化额为100000×(8-5)=300000元。账务处理8tTt8为:借记:普通股票投资—乙公司 300000,贷记:未实现的持有利得 300000.
④2002年12月31日记录公允价值变化,公允价值的变化额为100000×(8-6)=200000元。借记:未实现的持有损失200000,贷记:普通股票投资—乙公司 200000.
每期末未实现的持有利得或损失账户是虚账户,其余额反映在损益表中。
⑤2004年1月20日出售证券时:借记:现金600000,贷记:普通股票投资—乙公司500000,贷记:证券销售已实现利得100000.
(2)若甲公司将购入乙公司股票划分为可供销售的证券,则甲公司使用公允价值法
取得投资时会计分录同① 2002年12月31日,取得股利时会计分录同②。
⑥2002年12月31日记录公允价值变化,借记:普通股票投资—乙公司300000,贷记:未实现的持有利得/损失300000.
⑦2003年12月31日记录公