文档介绍：谈谈会计舞弊手段及其侦查策略
会计舞弊泛指会计活动中的一切非诚信行为,可以细分为员工舞弊与管理舞弊。会计舞弊与舞弊审计是一个永恒的话题。反会计舞弊是审计人员的天职。
一、员工舞弊及其侦破技巧
员工会计舞弊是指企业员工在会计活动中利用非法手段侵占、挪用公司财物的不法行为。从已发生的员工舞弊案件中,出纳舞弊占有很大的比例。在出纳舞弊的案件中,出纳利用其职务之便挪用公司的货币资金的情况又比较突出,出纳挪用货币可分为两种情况,一是现金的挪用,二是银行存款的挪用。
现金出纳利用自己保管货币资金的便利很容易出现挪用货币资金的情况,所以,审计人员在审计时要注意企业的现金日记帐余额是否过大,如果过大就应怀疑出纳是否存在挪用货币资金的情况。针对这种情况一般采取突击盘点现金的方法,这种方法有它的局限性。审计人员来审计,出纳就会预料到对现金突击盘点,如果他挪用了现金,这时就会想法把挪用的现金补回去,这样,突击盘点也不易发现问题。一种有效的对策就是在审计结束之前第二次突击监盘,俗称杀回马枪。当然,对于那些坚持把漏洞补到审计结束的情况,杀回马枪也是无用的。那么,审计人员就要关注,任没审计的时间段里,现金余额的状况,如果这个时间段现金余额一直较大,而每当审计的时候现金余额就会回落,审计人员仍然应该怀疑出纳在挪用现金。虽然无法查证,建议管理层仍然要加强对现金余额的监管,严格执行库存限额制度。
银行出纳挪用货币资金的情况往往在企业内部控制存在缺陷的情况下才会发生。如普遍存在由银行出纳负责编制银行存款余额调节表的情况,为舞弊提供了便利。当审计人员了解到被审计单位银行存款余额调节表是由出纳自己编制的时候,首先应该怀疑该企业存在出纳舞弊的可能,并对企业的银行存款余额调节表进行审查。一种最稳健、最有效的做法是就是对12个月的银行存款余额调节表由审计人员重新编制,但我们并不提倡使用这种方法。一种比较简捷且有效的方法是审查每个月的未达账项,对比一下,看看有没有异常的未达帐项,即指同一笔未达账项在调节表中连续出现在两个月以上。出纳挪用了一笔资金,到月底必须形成一笔“银行已付,企业未付”的未达帐项,由于无法入账,到了次月,这笔未达账项仍然无法消除,所以依然存在。但如果精明的出纳对挪用资金形成的未达账项每月在编制调节表时进行不断的拆分,就需要审计人员明察核实每笔未达账项的真实性。
二、管理舞弊及其侦破技巧
管理舞弊是指由管理人员,通过编造虚假数据,提供不真实的会计报表来进行的欺骗活动。管理舞弊集中体现在围绕着企业的“业绩”上做文章,要么虚增费用、少计利润、偷逃税金,要么虚增资产、少计成本费用、虚增利润。在审计时,根据企业的具体情况,分辨出被审计单位在哪方面“动因”最大,这一点非常重要,只有审查方向正确,才会事半功倍。
虚增成本费用、少计利润、偷逃税金
在对外商投资企业、独资企业进行审计的时候,首先应该怀疑企业是否存在有虚增成本费用、少计利润、偷逃税金的行为,而不是相反。一种比较隐蔽的手法就是让生产车间虚开领料单。这样做的后果是一方面形成账外资产,一方面由于加大了制造成本,结果减产了收益,最终偷逃了税金。针对这样一种舞弊,常规的审查方法无效。一种比较有效的审计策略就是执行分析性程序,可以直接计算分析企业的销售成本率指标,一般这个指标造假年度会比正常年度高。造成这个指