文档介绍：第一章
总论
【内容提要】
通过本章的学****学生将了解会计的产生和发展过程、会计的含义、会计学科体系及会计行为;理解会计对象、会计目标的内涵;并熟练掌握会计的基本职能和核算方法。
第一节会计概述
一、会计的产生与发展
会计是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。关于会计的起源,由来已久。在中国,会计的产生与发展按特殊事件可以分成以下几个阶段。
第一阶段:上古时代的“结绳记事”。人们很早就懂得了会计工作的重要性,虽然古代还没有文字,但据考古学家的考证,古书中的“结绳记事”多少带有会计的性质,这可以说是最原始也是最简单的一种会计记录。以后,随着社会文明的进步,会计也逐步发展起来。
第二阶段:西周时期的“司会”。西周时期是我国奴隶制经济发展的鼎盛时期,在西周,设有“司会”,其职能是:“掌国之官府郊野县都之百物财用,凡在书契版图者之贰,以逆群吏之治,而听其会计。”(《周礼·天官·司会》)
第三阶段:秦汉时期的中式簿记方法。秦汉时期,封建国家逐步统一,封建经济得到了巩固和发展,这时期的会计也得到了统一和迅速发展。中式簿记方法“入-出=余”的基本结算公式得到了广泛运用,并实行了单式收付记账法,有了定期的会计账册和会计报表,进一步确立了会计报告制度。
第四阶段:唐宋时期的“四柱清册”。唐宋时期是我国封建社会的鼎盛时期,中式簿记得到了全面的发展和完善,“四柱清册”的出现,使我国的会计在当时世界上处于领先地位。所谓四柱是指“旧管”(相当于上期结存)、“新收”(相当于本期收入)、“开除”(相当于本期支出)、“实在”(相当于本期结存)。“四柱清册”这一方法,把一定时期内财物收支记录,通过“旧管+新收=开除+实在”这一平衡公式,加以总结,既可检查日常记账的正确性,又可系统、全面、综合地反映经济活动的全貌。“四柱清册”一直沿用到清末民初,后来从外国引进了现代会计记账方法,“四柱清册”法在官方结算中逐渐消失。
第五阶段:明清时期的“龙门账”。明清时期,生产力进一步发展,管理水平进一步提高,会计也得到了很大的发展,形成了比较完善的记账、算账、报账和账单式簿记系统,出现了“龙门账”。所谓“龙门账”是指将经济事项,按经济性质科学地分为进、缴、存、该四大类。“进”是指全部收入,“缴”是指全部支出,“存”是指全部资产,“该”是指全部负债和业主投资。年度终了,通过“进”与“缴”的差额和“存”与“该”的差额平行计算盈亏。“进”-“缴”=“存”-“该”。这种双轨计算盈亏并检查账目平衡关系的方法,人们形象地称它为“合龙门”,故该法被称为“龙门账”。
第六阶段:清朝中晚期及中华民国时期的中西簿记合璧。清朝中晚期及中华民国时期,是中式簿记与西式簿记并存的时期,主要是引进西文复式簿记。
第七阶段:计划经济时期的行业制度。中华人民共和国成立后的几十年中,我国会计理论和制度主要是借鉴前苏联的会计模式,采用行业会计制度,实行各行各业有明显区别的会计制度,如按所有制分类有国营所有制企业会计制度、集体所有制企业会计制度、个体所有制企业会计制度;按行业分类有工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、施工企业会计制度等。
第八阶段:市场经济初期的准则和制度并轨运行。1993年7月1日我国的《企业会计准则——基本准则》和《企业财务通则》的颁布与实施,促进了我国会计与国际会计接轨,这是我国会计历史性的转变。1998年后我国陆续发布实施《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》,并陆续发布实施16项具体会计准则。2006年2月我国财政部发布了新的《企业会计准则》(包括基本准则和38项具体准则),自2007年1月1日起实施。目前,我国处在会计制度和会计准则与国际趋同时期。
至于外国会计产生和发展的历史,最具意义的是:复式记账制度的确立。复式记账在1250年至1440年间首先产生于意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市。当时,在意大利地中海沿岸的若干城市就稀疏地出现了资本主义生产的萌芽,生产力的发展推动生产关系的变革和发展,也促使了会计由单式簿记到复式簿记的变革。这时期,意大利已成为欧洲的经济中心,自然也已成为会计发展和变革的中心。1494年,是会计发展史上极为辉煌的一年,这一年的11月10日,意大利数学家、会计学家卢卡
·帕乔利的数学专著《数学大全》(又译为《算术、几何、比及比例概要》)一书在威尼斯出版发行,当时,这部由其潜心研究多年的著作,不仅轰动了意大利数学界,而且引起了会计学界人士的关注。后世人们认为,这部著作不仅是意大利数学发展史和欧洲数学发展史的光辉篇章,而且开创了会计发展史上的新纪元,是目前发现的人类最早关于复式簿记的文献。会计史学家认为,自从帕乔利的《数学大全》问世,整个世界才从会计实务的研究中摆脱出来,向着会计的研究方面发展