文档介绍：增值税进项税额转出-进项转出会计分录
税法视同销售的会计处理与进项转出 l 税法视同销售的会计处理
业务范围:
①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外
投资
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消
费
⑤将自产的、委托加工的物资用于非应税项目
会计处理:
借:应付股利①
长期股权投资②
应付职工薪酬④
贷:主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税
同时结转成本:
借:主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品或原材料
如果涉及消费税的还需做如下分录:
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
l 当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时:
借:营业外支出
存货跌价准备
贷:库存商品
应交税费——应交增值税
——应交消费税
l 当自产的、委托加工的物资用于非应税项目时:
借:在建工程等
存货跌价准备
贷:库存商品
应交税费——应交增值税
――应交消费税
记住视同销售的业务内容,尤其与不予抵扣业务区分
开来。另外,需掌握其账务处理,特别要注意的是:将自
产的、委托加工的物资用于非应税项目的会计处理与其他
视同销售不同。
不予抵扣的会计处理
应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生
产机构方面,此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
:长期股权投资
贷:主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税
:
借:主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品或原材料
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
②应税消费品用于在建工程时
借:在建工程等
存货跌价准备
贷:库存商品或原材料
应交税费——应交增值税
——应交消费税
注意与增值税的视同销售联系在一起理解。
委托加工应税消费品
“进项税额转出”在会计核算中的运用分析“进项税额转出”在会计核算中的运用分析作者:谢阳春
来源:《财会通讯》xx年第02期
一、进项税额转出与视同销售销项税额的界定
所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣,但购进时已作抵扣的进项税额如数转出,在数额上是一进一出,进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理,但按税法规定应视同销售交纳相关税费,需计算交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于:进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去,不考虑购进货物的增值情况;视同销售销项税额则根据货物增值后的价值计算,其与该项货物进项税额的差额,为应交增值税。
企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。购入的货物未再加工,从理论上讲,其价值没有变化,但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动;而自产和委托加工的货物由于经过加工,其价值已经发生变化。企业的货物如按其用途,可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等;对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑价值变动,而对外需要考虑价值变动。按此原则,货物在何种情况下应作为进项税额转出处理,在何种情况下应视同销售计算销项税额,可以归纳为以下几种情况: 一是购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时,货物没有增值,且用于企业内部,应按历史成本计价,也不需要考虑其价格变动,因此,当货物改变用途,其进项税额不能抵扣时,只需要作为进项税额转出处理。
【例1】A企业福利部门领用生产用原材料一批,实际成本为4000元;为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批,实际成本为5000元。A企业为一般纳税人,增值税率为17%。则:
借:应付福利费(4000+4000x17%) 4680
贷:原材料 4000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 680
借:在建工程(5000+5000x17%) 5850
贷:原材料 5000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 850
二是购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这种情况下,货物虽然没有增值,但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。由于货物