文档介绍：第五节一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税-当期进项税额
销项税额=销售额*税率
一、销售额及销项税额的确定
(一)应税销售额的一般规定:
【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方( 承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用(价外收入)。
销售额包括以下三项内容: (1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 (2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。 (3)消费税税金。
价外费用( 实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金( 延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
下列项目不包括在内:
(1)向购买方收取的销项税额;
(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
(3)同时符合以下条件的代垫运费:
①承运者的运费发票开具给购货方的;
②纳税人将该项发票转交给购货方的。
凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税,目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。
注意:对增值税一般纳税人( 包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金,应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额。
价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确定。
销售额=含税销售额/(1+税率或征收率)
例:某商场为一般纳税人,当月销售电冰箱200台,每台零售价为3000元,求销售额。
解:不含税单价=3000/(1+17%)
=
销售额=×200=512820元。
【例题·计算题2-1】某机械厂2007年发生如下经济业务: (1)2月份销售其生产的车床10台,开出增值税专用发票,其标明的单价为1000元,随着销售另外收取集资费(优质费)2340,收到转帐支票一张;
(2)3月份销售电机30台,(不含税),开出增值税专用发票,另外收取包装费和售后服务费3万元,开出普通发票一张。
请回答:(1)计算2月份应确认的销项税额;
(2)计算3月份应确认的销项税额;
【答案】
2月销项税额=1000×10×17%+2340÷(1+17%)×17%=1700+340=2040(元)
3月销项税额=30×7000×17%+[30000/(1+17%)]×17%=35700+=(元)
①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税; ②如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。
如:某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物,销售额为80万元,另开红字发票折扣8万元,销售的货物已发出。
解:销项税额=(300+80)×17%=(万元)