文档介绍：(三)应纳税额的计算方法(p238)
应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率
【例题·计算】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造,2008年发生以下业务:(2009年)
(1)签订钢材采购合同一份,采购金额8000万元;签订以货换货合同一份,用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材;签订销售合同一份,销售金额15000万元。
(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同,甲合同约定:由委托方提供主要材料(金额300万元),受托方只提供辅助材料(金额20万元),受托方另收取加工费50万元;乙合同约定:由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。
(3)公司作为受托方签订技术开发合同一份,合同约定:技术开发金额共计1000万元,其中研究开发费用与报酬金额之比为3:1。
(4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份,承包金额300万元,公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位,并签订相关合同。
(5)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。
(6)公司启用其他账簿10本。
【答案及解析】
(1)公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税
=80000000׉+(30000000+30000000)׉+150000000׉
=24000+18000+45000=87000(元)
注意购销合同看作既购又销。
(2)公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税
=(200000+500000)׉+2000000׉+400000׉
=350+600+200=1150(元)
(3)公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=10000000÷4׉=750(元)
(4)公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税
=3000000׉+1000000׉=900+300=1200(元)
建筑承包和分包都要计税贴花。
(5)公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税
=(20000000+5000000)׉=12500(元)
(6)公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=5×10=50(元)
五、税收优惠(熟悉,能力等级2)(p239)
(1)应税合同凭证的正本贴花之后,副本、抄本不再贴花;
(2)将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税;
(3)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税;
(4)无息、贴息贷款合同免税;
(5)外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税;
(6)房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税;
(7)农牧业保险合同免税;
(8)军事、救灾、新铁路施工运料等特殊运输合同免税。
(9)企业改制过程中有关印花税征免规定。
具体归纳见下表:
凭证项目
情况
贴花规定
资金账簿
公司制改造改制重办法人登记的新企业,新启用资金账簿记载的资金或建立资本纽带关系而增加的资金
原已贴花的部分不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花
以合并或分立方式成立的新企业,新启用的资金账簿
企业债权转股权新增的资金
增加的资金按规定