文档介绍：我国矿产资源税制结构分析:问题与建议
【摘要】矿产资源勘探开发涉及多种利益关系,其合理调节需要多种资源税费综合作用。为此,文章从理论上探讨了矿产资源税制结构的内涵,系统介绍了我国现行矿产资源税制结构,在此基础上分析了我国现行矿产资源税制结构存在的问题,提出了完善我国现行矿产资源税制结构的对策及建议,以期为我国正在进行的资源税制结构改革提供参考。
【关键词】矿产资源; 资源税; 税制结构
中图分类号: 文献标识码:A 文章编号:1004-5937(2014)26-0076-07
工业化革命以来的人类社会经济发展,建立在对矿产资源的广泛和大规模开发利用基础上。随着社会生产力的迅速发展、物质生活水平的日益提高和人***炸式的增长,人类社会对矿产资源的需求日益提高,矿产资源的稀缺性问题也日益突出,从而使点源分布且分布极不均衡的矿产资源收益分配,以及调节矿产资源收益分配的矿产资源税对经济发展和社会稳定的作用日益重要。我国现行矿产资源税费体系不能适应社会经济发展的需求,进入新世纪以来矿产资源税制改革成为我国经济体制深化改革的重要内容。但由于矿产资源税制改革涉及利益关系的调整,必然会遇到重重阻力,使改革举步维艰,进展不大。而国内对矿产资源税制改革的研究多囿于狭义矿产资源租视角,从而提出的矿产资源税制改革建议难免有片面之嫌。笔者认为,矿产资源开发利用所涉及的利益关系复杂,狭义的矿产资源税远不能胜任矿产资源利益关系规范和调节的任务。为此,本文从广义矿产资源租角度提出矿产资源税制结构概念,并在此基础上分析我国现行矿产资源税制结构,探讨现行矿产资源税制结构存在的问题,并据此提出相对应的解决办法和建议,为我国矿产资源税制改革提供参考。
一、广义矿产资源租视角下的矿产资源税制结构
矿产资源作为不可再生的耗竭性资源,其稀缺性随着矿产资源的开采和利用而不断提高。矿产资源租是社会经济发展对矿产资源需求不断提高给矿产资源所有者带来的发展红利,本质上是社会剩余价值通过市场机制向矿产资源所有者的转移。在现实社会中,矿产资源所有权与开发经营权通常是分离的,因此不论矿产资源所有权是国有还是私有都不能保证全社会公平分享矿产资源红利,以实现收入分配的公平。因此,从收入公平角度出发,由政府通过矿产资源税形式获得矿产资源租金收益,在全社会进行合理分配就是一种不失公允的选择。矿产资源税是对包括矿产资源租在内的矿产资源收益进行的再分配调节,其目的在于规范政府所代表的社会利益与矿产资源所有者、投资经营者以及消费者之间的各种利益关系,实现政府公共政策目标。此外,政府还可通过矿产资源税实现矿业生产经济活动的干预,调节因市场失灵而带来的价格波动,优化矿产资源配置,提高资源利用效率。
(一)资源税和狭义矿产资源租
在矿产资源属于私人所有时,资源税是国家对资源所有者的矿产资源租金收入征税,通过矿产资源租的再分配调节全社会与矿产资源所有者之间的利益关系。在我国,矿产资源为国家所有,因此我国现行法律中的矿产资源税,是国家作为矿产资源所有者的、国有矿产资源租的实现方式,理论上国家应通过矿产资源税获得作为矿产资源所有者应获得的矿产资源租全部。此时,无论是矿产资源税或资源费都是矿产资源租的实现方式,调节的是政府作为矿产资源所有者与投资经营者之间的利益关系。
显然矿产资源税其实由矿产资源租决定,因此,在矿产资源税的设计上,就要考虑到矿产资源租及其变动的决定因素。一般地:
矿产资源租=矿产品价格-矿产品生产完全成本
其中,矿产品价格由矿产资源市场供给与需求决定或由政府确定;矿产生产完全成本包括矿产资源勘探、开发投资支出,开采生产作业成本,以及矿产资源开采者所应得的资本合理利润。
在市场经济条件下,矿产资源租在采矿权竞争市场上通过招投标或者协议方式确定,通常一个矿区矿产资源租的大小由矿产资源品位、丰度、开采条件、矿区交通便利性和矿产品市场价格预期决定,不同生产条件矿区的矿产资源租呈现级差性。对矿产资源开采者征收反映矿产资源租价值级差的矿产资源税,不仅能够合理调节矿产资源所有者与经营投资者的利益关系,还能促进不同矿产资源经营者公平竞争。
在短期内,矿产生产完全成本又可分为变动成本(或边际成本)和作为不变投入要素所获得的支付即准租金。因此,有:
矿产品价格=矿产资源租+准租金+矿产品生产边际成本
在经济学中,准租金是不变要素(资本投资形成的固定资产)所得到的支付或收入,是企业收入中扣除变动要素投入成本之后的剩余。作为“剩余”的准租金,可分为折旧、合理利润(资本的机会成本)和超额利润(经济租或暴利),视矿产品市场价格、矿产资源租和矿产品生产边际成本三者关系而定。
由于市场经济体制下矿产品价格存在与经济周期相辅相成的长周期波动现象,矿