文档介绍：第8章企业所得税税基的筹划
税收筹划
主讲:周昌仕
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企业所得税新税法简介
自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过《企业所得税法》(以下简称“新税法”),我国内、外资企业所得税制度的合并完成。
与新税法配套的《企业所得税法实施条例》(以下简称“《实施条例》”)在2007年12月出台。
悠悠十三载,漫漫合并路。
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企业所得税制改革的必要性
老税收制度:
针对内、外资企业分设企业所得税,不符合国际税收惯例,不符合现代所得税制发展方向。
内、外资企业税收待遇不同,不利于企业公平竞争。
企业所得税政策设计存在较大漏洞,扭曲了企业的经营行为,造成国家税款流失。
立法层次不高,难以涵盖新情况。
新税法内容更丰富,层次更清晰。
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企业所得税的要素
企业所得税是我国的主体税种之一,约占税收收入的20%。
企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人;
以“法人”作为判定纳税人的标准
排除了“个人独资企业”、“合伙企业”
其征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。
法定税率25%
20%照顾性税率,15%优惠税率
应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
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企业所得税的特点及筹划要点
存在大量的长期和短期优惠政策,筹划诱因。
税负不易转嫁,纳税人避税的动机更为强烈。
计算和征收涉及范围广,其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关,应纳税所得额的确定复杂,征税弹性较大。
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关于企业所得税的筹划,仍将按照税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法。
但由于税基的确定比较复杂,涉及的内容多,本章将先行专门讨论涉及到企业所得税税基的筹划策略。企业所得税筹划的其他基本策略,将在下一章讨论。
企业所得税税基的筹划,主要内容是收入和费用两方面,由于费用的确认及扣除比较复杂,故分多节讨论费用的筹划。
企业所得税的特点及筹划要点
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本章内容:
企业所得税的税基及筹划思路
缩小计税收入策略
限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划
在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划
可超额扣除的成本费用筹划
通过关联企业影响所得税税基的筹划
第8章企业所得税税基的筹划
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企业所得税的计税依据是应纳税所得额。
应纳税所得额与会计利润既有联系,又存在一定的区别。
汇算清缴时,在会计利润的基础上进行纳税调整而确定的
应纳税所得额都与会计利润,通常孰大孰小?
它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
企业所得税税基及筹划思路
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应纳税所得额=收入总额—不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损
“允许弥补的以前年度亏损”实质上是以前年度的税基对本期的影响,不将此作为计算本期税基的关键因素。
定义:计税收入=收入总额—不征税收入-免税收入-允许弥补的以前年度亏损
则:应纳税所得额=计税收入-准予扣除项目金额
要对企业所得税税基进行筹划,必须详细了解哪些收入是应包括在总收入额内的,哪些收入是不征税收入或免税收入;哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的,哪些是可以扣除的,哪些是有条件扣除的。
关键
因素
企业所得税税基及筹划思路
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影响计税收入的项目
收入总额:销售货物;提供劳务;转让财产;权益性投资收益;利息;租金;特许权使用费;接受捐赠;其他。
不征税收